Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору является независимая гарантия, которая может выдаваться в том числе банками
(п. 1 ст. 329,
п. 3 ст. 368 ГК РФ).

Независимая гарантия – это письменное обязательство гаранта, выданное своему клиенту (принципалу), о готовности уплатить денежные средства
по сделке, заключенной между принципалом и кредитором (бенефициаром), по письменному требованию последнего
(ст. 368 ГК РФ). По своей сути, независимая гарантия - это
инструмент страхования рисков, который обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного
или иного обязательства по договору перед бенефициаром.

Выдача банком независимой гарантии - это банковская сделка (п.
8 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности").

За выдачу независимой гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение
(п. 4 ст. 421,
п. 1 ст. 423,
п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Вознаграждение (комиссия) может устанавливаться в фиксированной сумме либо в процентах от суммы гарантии.

Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче
гарантии не предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ).

Независимая гарантия вступает в силу с момента ее отправки (передачи) гарантом, если в гарантии не предусмотрено иное
(ст. 373 ГК РФ).

Обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается
(п. 1 ст. 378 ГК РФ):

• уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия;
  
• окончанием определенного в независимой гарантии срока, на который она выдана;
  
• вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии;
  
• по соглашению гаранта с бенефициаром о прекращении этого обязательства
  

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по учету независимой гарантии зависит от вида обязательства, под которое она выдавалась.

Бухгалтерский учет​

Сумма вознаграждения, перечисленная гаранту до выдачи им независимой гарантии на обеспечение обязательств принципала (в данном случае покупателя)
перед бенефициаром (в данном случае продавцом), отражается у принципала как дебиторская задолженность
(п. 3,
п. 16 ПБУ 10/99). Расчеты с банком-гарантом учитываются на счете 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если независимая гарантия является условием договора купли-продажи (поставки) с продавцом (поставщиком), т.е. непосредственно связана с этим
договором, то вознаграждение гаранту за выдачу гарантии на обеспечение обязательств по оплате полученных товаров должно учитываться при формировании
стоимости этих товаров. Это следует из нормативных актов, регулирующих общий порядок бухгалтерского учета в организации, а также порядок
учета запасов и капитальных вложений. Согласно этим нормам имущество, приобретенное за плату, оценивается по сумме всех фактически
произведенных затрат на его приобретение (п. 23 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
п. 9,
пп. "е" п. 11 ФСБУ 5/2019,
п. 9,
пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020).

До момента принятия к учету материальных ценностей, оплата которых обеспечена независимой гарантией, затраты на ее получение
считаем возможным учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Если независимая гарантия изначально не предусмотрена договором и необходимость ее предоставления контрагенту возникла после принятия к учету
товаров, то вознаграждение гаранту за выдачу такой гарантии учитывается единовременно на дату ее выдачи в составе расходов по обычным видам деятельности
либо в составе прочих расходов, как расходы на оплату банковских услуг, если гарантом выступил банк
(п. 5,
п. 11,
п. 18 ПБУ 10/99). Применяемый порядок учета необходимо закрепить в учетной
политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Есть мнение, что если гарантия выдана на определенный срок без привязки к конкретному договору либо по рамочному договору, то затраты на вознаграждение
гаранта следует учитывать в расходах равномерно в течение периода, на который выдана гарантия.

Организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике способ учета затрат на вознаграждение гаранту
(п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Затраты на оплату банковской гарантии для целей налога на прибыль могут включаться:

• в стоимость приобретенного актива, если гарантия обеспечивала приобретение именного этого актива
  (п. 2 ст. 254,
  ст. 320,
  п. 1 ст. 257 НК РФ);
  
• в состав прочих расходов или издержек обращения, либо внереализационных расходов
  (пп. 25 п. 1 ст. 264,
  ст. 320,
  пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  

Таким образом, если независимая гарантия выдана на обеспечение обязательств по оплате товаров в рамках конкретного договора купли-продажи
(поставки), то вознаграждение гаранту включается в стоимость этих товаров.

Если вознаграждение гаранту за независимую гарантию не включается в стоимость активов, то по мнению Минфина России сумма вознаграждения
по гарантии, предоставленной на несколько отчетных (налоговых) периодов, учитывается у принципала в составе налоговых расходов равномерно в
течение срока действия гарантии (письма Минфина России от 07.02.2022 №
03-03-06/1/7902, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61180).


Выдача банком независимой гарантии относится к операциям, которые не облагаются НДС
(пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если банк, предоставляющий независимые гарантии, отказался от освобождения таких операций от обложения НДС
(п. 5 ст. 149 НК РФ), то предъявленный гарантом НДС может быть принят
принципалом к вычету в общеустановленном НК РФ порядке.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Списание с расчетного счета" - перечисление вознаграждения гаранту за выдачу независимой гарантии;
  
• "Поступление доп. расходов" - включение затрат на независимую гарантию в стоимость материальных ценностей.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​