Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк
осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств
(кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на
соответствующую сумму с момента осуществления такого платежа
(п.
1 ст. 850 ГК РФ). Такое краткосрочное кредитование организации банком в
случае недостаточности денежных средств на расчетном счете для проведения
платежей называется овердрафтом.

Возможность предоставления овердрафта прописывается в договоре о банковском
обслуживании. При этом права и обязанности сторон, связанные с кредитованием
счета, определяются правилами о займе и кредите, установленными
гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ,
если договором банковского счета не предусмотрено иное (п.
2 ст. 850 ГК РФ).

Обычно за пользование овердрафтом банком начисляются и предъявляются к оплате
проценты. Проценты по овердрафту начисляются только на остаток задолженности на
конец операционного дня, автоматически скорректированный на сумму поступлений
денежных средств на расчетный счет.

Кроме процентов по овердрафту банком могут взиматься и иные платежи,
например, комиссии за открытие и обслуживание овердрафтного счета, за
рассмотрение заявления на овердрафт и др.

Бухгалтерский учет​

Поскольку овердрафт это разновидность краткосрочного кредитования банком,
бухгалтерский учет таких операций ведется аналогично учету краткосрочных
банковских кредитов в соответствии с ПБУ
15/2008 на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Денежные средства, полученные организацией в рамках овердрафта, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания
доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99,
и отражаются в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ
15/2008).

Списание денежных средств в счет погашения долга по полученной сумме
овердрафта не является расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности
(п. 3 ПБУ 10/99,
п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному овердрафту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по
договору, они учитываются обособленно от основной суммы долга по овердрафту
(п. 3,
п. 4 ПБУ 15/2008).
Проценты по овердрафту начисляются
равномерно (как правило, независимо от условий предоставления овердрафта) и на дату начисления могут включаться
(п. 7,
п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 11,
п. 14.1,
п. 16 ПБУ 10/99):

• в стоимость инвестиционного актива, если
  денежные средства из овердрафт были потрачены на его сооружение/изготовление;
  
• в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
  

Суммы комиссии относятся к дополнительным расходам у заемщика по обслуживанию кредитного обязательства
(абз. 7 п. 3 ПБУ 15/2008),
включаются в состав прочих расходов единовременно или равномерно в течение срока действия кредитного договора
(п. 6,
п. 7,
абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008). Способ признания
дополнительных расходов организация утверждает в своей учетной политике
(п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика
организаций").

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по
овердрафту, в состав доходов и расходов не включаются
(пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по овердрафту, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода и на дату возврата кредита, причем вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора (при определении
доходов и расходов по методу начисления) (пп. 2 п. 1 ст. 265,
п. 1 ст. 269 НК РФ,
п. 8 ст. 272,
п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных
процентов, признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам
(ст. 269 НК РФ, письмо Минфина
от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).

Подробнее об отражении в расходах по налогу на прибыль процентов по долговому обязательству
см. здесь.

Комиссия банка за выдачу овердрафта, установленная в фиксированной сумме,
полностью включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией
согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ
или во внереализационные расходы на основании
пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ
(Письмо Минфина России от 18.01.2017 № 03-03-06/1/1916). При этом организация
самостоятельно определяет в учетной политике, к какой именно группе она отнесет
такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если комиссия за проведение операций по овердрафтному счету установлена в
процентах от суммы непогашенного овердрафта, то
сумма такой комиссии должна включаться
для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по
овердрафту и учитываться в составе внереализационных расходов согласно
пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России
от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1110).

Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются
(пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, банки при
выдаче овердрафта не исчисляют НДС, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Операции по договору овердрафта отражаются документами:

• "Поступление на расчетный счет" - зачисление овердрафтных денежных
  средств;
  
• "Операция" - начисление процентов по
  овердрафту и предъявленных банком комиссий;
  
• "Списание с расчетного счета" - возврат суммы основного долга по
  овердрафту и уплата процентов.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​