Передача товаров из розничной продажи на собственные нужды организации
Бухгалтерский учет
Товары являются запасами организации, предназначенными для продажи (пп.
"г" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Организации розничной торговли вправе учитывать приобретенные для перепродажи товары в соответствии с учетной политикой по фактической себестоимости
(п. 9 ФСБУ 5/2019) или по продажным ценам с отдельным учетом наценок
(п. 20 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение и приведение в состояние и местоположение
необходимое для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость запасов в частности включаются (п. 11 ФСБУ 5/2019):
- стоимость приобретения по договору с поставщиком (продавцом);
- затраты на заготовку и доставку до места потребления (продажи, использования);
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (доработка,
сортировка, фасовка и др.);
- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
Товары, приобретенные для перепродажи, при необходимости могут быть использованы для собственных нужд организации. В этом случае они из состава товаров
для продажи переводятся в состав материалов. По товарам, учитываемым по продажным ценам, в этом случае необходимо отсторнировать торговую наценку.
Стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации относится на расходы по обычным видам деятельности
(п. 5,
п. 7 ПБУ 10/99).
Себестоимость запасов при выбытии оценивается одним из следующих способов в соответствии с учетной политикой
(п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по передаче товаров из розничной продажи на собственные нужды организации
(проводки):
- Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 42 "Торговая наценка" ("СТОРНО") - списание (сторнирование) торговой
наценки;
- Дт 10 "Материалы" Кт Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" - перевод запасов из состава розничных товаров в состав
материалов;
- Дт затратных счетов (20, 25, 26, 44 и др.) Кт 10 "Материалы" - включение в расходы стоимости материалов, использованных на собственные
нужды организации.
Если в соответствии с учетной политикой организации затраты по заготовке и доставке товаров (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) не включаются
в фактическую себестоимость товаров, а учитываются в составе расходов на продажу (п.
21 ФСБУ 5/2019), то при переводе части товаров в материалы может потребоваться восстановление и включение стоимости ТЗР, приходящихся на этот товар,
в стоимость материалов.
Налоговый учет
Затраты на материалы, используемые для производственных и хозяйственных нужд, для целей налогообложения прибыли относятся к материальным расходам и
признаются на дату передачи материалов в производство (в т.ч. для управленческих нужд организации)
(пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если расходы на приобретение товаров организация не включает в их фактическую себестоимость, а учитывает в составе издержек обращения
(абз. 2 ст. 320 НК РФ), то при переводе части товаров в материалы расходы,
приходящиеся на эти товары, придется восстановить и учесть в стоимости материалов. Если все расходы на приобретение товаров учитываются в
их стоимости, то сложностей с их переквалификацией в материалы не возникает.
Если запасы, переведенные из состава товаров в состав материалов, используются в налогооблагаемой деятельности, никаких налоговых последствий
в части НДС не возникает.
Передача товаров на собственные нужды организации, если такие расходы не принимаются для целей налога на прибыль (в том числе через амортизацию),
признаются объектом налогообложения по НДС на дату передачи (пп. 2 п. 1 ст.
146, п. 11 ст. 167 НК РФ).
Если товары, переданные на собственные нужды, используются в необлагаемой НДС деятельности, то ранее принятый по ним НДС к вычету необходимо восстановить
и включить в их стоимость (п. 2,
п. 4 ст. 170 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Перевод розничных товаров в материалы отражается документом Перемещение товаров, материалов. Списание материалов на собственные нужды организации
отражается документом Расход материалов.
Пошаговая инструкция:
