Возврат некачественного товара (учет у покупателя, поступление и возврат в разных годах)
Продавец обязан передать покупателю товар надлежащего качества (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
Если требования к качеству не соблюдены, а недостатки товара существенны, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата
уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Отказаться от некачественного
товара покупатель может как на стадии приемки (п. 1 ст. 484 ГК РФ), так и после того, как
к нему перешло право собственности на этот товар.
Возврат покупателем продавцу товара несоответствующего качества следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора и несостоявшийся переход права
собственности на товар к покупателю.
Если недостатки в товаре обнаружены во время его приемки, то такой товар принимается на ответственное хранение до момента его возврата поставщику и учитывается
на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При возврате поставщику товар списывается с забалансового
учета.
Если поставщику возвращается товар, недостатки в котором обнаружены после его приемки и принятия к учету на балансовые счета, то такой товар списывается с учета,
поскольку от его использования (в том числе, продажи) организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем
(пп. "в" п. 41 ФСБУ 5/2019,
п. 40 ФСБУ 6/2020,
п. 19 ФСБУ 26/2020). Стоимость списанного товара относится на счет 76.2 "Расчеты
по претензиям".
Операции по возврату некачественного товара покупателем не являются исправлением ошибки в учете покупателя, поскольку на момент поступления товара у организации
отсутствовали сведения о наличии в нем недостатков. Соответственно требования ПБУ 22/2010 на
данную ситуацию не распространяются.
Учет списанных товаров до даты их фактической передачи продавцу следует организовать на счетах забалансового учета (например, на счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение").
Если стоимость приобретенных товаров до момента их возврата поставщику была включена в расходы (при приобретении согласно
п. 2 ФСБУ 5/2019,
п. 5 ФСБУ 6/2020 или при реализации), то признанные ранее расходы следует восстановить.
Порядок корректировки зависит от периода списания товара и возврата товара поставщику.
Если дата включения в расходы стоимости некачественного товара и дата его возврата поставщику относятся к одному отчетному году, то ранее сделанные записи по
учету расходов нужно отсторнировать.
Если списание товара и возврат его поставщику приходятся на разные отчетные периоды, то доходы и расходы, связанные с возвратом, следует рассматривать как прибыли
и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат отчетного года
(п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Соответственно, сумма ранее признанных расходов от списания при приобретении или при реализации некачественных товаров при восстановлении признается в составе
прочих доходов текущего периода (п. 7 ПБУ 9/99).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
В общем случае для целей налога на прибыль при возврате некачественных товаров у покупателя не возникает ни доходов, ни расходов.
Однако если стоимость некачественного товара уже была учтена в расходах по налогу на прибыль (например, товар продали и покупатель его
вернул), то следует скорректировать налоговую базу того периода, в котором были признаны такие расходы
(ст. 81 НК РФ).
Сама по себе операция по возврату некачественного товара НДС у покупателя не облагается.
Если товар покупается и возвращается в рамках одного и того же договора, то вне зависимости от того, какой товар возвращается поставщику (принятый
или не принятый на учет покупателем, качественный (при условии, что возможность его возврата предусмотрена договором
купли-продажи) или некачественный), продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращенного покупателем
(п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4),
Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Если покупатель по принятому на учет товару ранее заявил входной НДС к вычету, то при получении корректировочного счета-фактуры он должен восстановить
НДС в части возвращенных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ,
письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).
Изменение объема поставки у покупателя товаров при их возврате поставщику в следующем после реализации году оформляется документом "Возврат
товаров поставщику" или "Корректировка поступления", который создается на основании документа "Поступление (акт, накладная, УПД)".
Если требования к качеству не соблюдены, а недостатки товара существенны, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата
уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Отказаться от некачественного
товара покупатель может как на стадии приемки (п. 1 ст. 484 ГК РФ), так и после того, как
к нему перешло право собственности на этот товар.
Возврат покупателем продавцу товара несоответствующего качества следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора и несостоявшийся переход права
собственности на товар к покупателю.
Бухгалтерский учет
Если недостатки в товаре обнаружены во время его приемки, то такой товар принимается на ответственное хранение до момента его возврата поставщику и учитывается
на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При возврате поставщику товар списывается с забалансового
учета.
Если поставщику возвращается товар, недостатки в котором обнаружены после его приемки и принятия к учету на балансовые счета, то такой товар списывается с учета,
поскольку от его использования (в том числе, продажи) организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем
(пп. "в" п. 41 ФСБУ 5/2019,
п. 40 ФСБУ 6/2020,
п. 19 ФСБУ 26/2020). Стоимость списанного товара относится на счет 76.2 "Расчеты
по претензиям".
Операции по возврату некачественного товара покупателем не являются исправлением ошибки в учете покупателя, поскольку на момент поступления товара у организации
отсутствовали сведения о наличии в нем недостатков. Соответственно требования ПБУ 22/2010 на
данную ситуацию не распространяются.
Учет списанных товаров до даты их фактической передачи продавцу следует организовать на счетах забалансового учета (например, на счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение").
Если стоимость приобретенных товаров до момента их возврата поставщику была включена в расходы (при приобретении согласно
п. 2 ФСБУ 5/2019,
п. 5 ФСБУ 6/2020 или при реализации), то признанные ранее расходы следует восстановить.
Порядок корректировки зависит от периода списания товара и возврата товара поставщику.
Если дата включения в расходы стоимости некачественного товара и дата его возврата поставщику относятся к одному отчетному году, то ранее сделанные записи по
учету расходов нужно отсторнировать.
Если списание товара и возврат его поставщику приходятся на разные отчетные периоды, то доходы и расходы, связанные с возвратом, следует рассматривать как прибыли
и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат отчетного года
(п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Соответственно, сумма ранее признанных расходов от списания при приобретении или при реализации некачественных товаров при восстановлении признается в составе
прочих доходов текущего периода (п. 7 ПБУ 9/99).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 1. Брак обнаружен до перехода права собственности на товар | ||
| 002 | Некачественный товар, подлежащий возврату поставщику, принят на забалансовый учет | |
| 002 | Некачественный товар возвращен поставщику | |
| 2. Брак обнаружен после перехода права собственности на товар | ||
| 76.2 | 10,41,01,08 | Стоимость некачественного товара отнесена на расчеты по претензиям с поставщиком |
| 002 | Некачественный товар, подлежащий возврату поставщику, принят на забалансовый учет | |
| 76.2 | 68 | Восстановлен ранее принятый к вычету НДС со стоимости некачественного товара |
| 60 | 76.2 | Скорректированы расчеты с поставщиком по возвращенному некачественному товару (если товар не был оплачен) |
| 51 | 76.2 | Поступили денежные средства от поставщика за возвращенный некачественный товар (если товар был оплачен) |
| 002 | Некачественный товар возвращен поставщику | |
| Если стоимость товара списана в расходы в том же периоде, в котором товар возвращен поставщику | ||
| 90 СТОРНО | 10,41,01,08 СТОРНО | Восстановлена стоимость возвращенного поставщику некачественного товара, ранее списанная в расходы |
| Если стоимость товара списана в расходы в периоде, отличном от периода возврата товара поставщику | ||
| 10,41,01,08 | 91 | Ранее списанная стоимость возвращенного поставщику некачественного товара, отнесена на прибыль прошлых периодов, выявленную в текущем периоде |
Налоговый учет
В общем случае для целей налога на прибыль при возврате некачественных товаров у покупателя не возникает ни доходов, ни расходов.
Однако если стоимость некачественного товара уже была учтена в расходах по налогу на прибыль (например, товар продали и покупатель его
вернул), то следует скорректировать налоговую базу того периода, в котором были признаны такие расходы
(ст. 81 НК РФ).
Сама по себе операция по возврату некачественного товара НДС у покупателя не облагается.
Если товар покупается и возвращается в рамках одного и того же договора, то вне зависимости от того, какой товар возвращается поставщику (принятый
или не принятый на учет покупателем, качественный (при условии, что возможность его возврата предусмотрена договором
купли-продажи) или некачественный), продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращенного покупателем
(п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4),
Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Если покупатель по принятому на учет товару ранее заявил входной НДС к вычету, то при получении корректировочного счета-фактуры он должен восстановить
НДС в части возвращенных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ,
письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Изменение объема поставки у покупателя товаров при их возврате поставщику в следующем после реализации году оформляется документом "Возврат
товаров поставщику" или "Корректировка поступления", который создается на основании документа "Поступление (акт, накладная, УПД)".
