Переход на ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в части капвложений в НМА) упрощенным способом

Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н утвержден новый Федеральный
стандарт бухгалтерского учета 14/2022 "Нематериальные активы"
(ФСБУ 14/2022).

Также внесены изменения (дополнения, поправки) в ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
в части учета капитальных вложений в нематериальные активы (приказ Минфина России от 30.05.2022
№ 87н).

ФСБУ 14/2022 и изменения в
ФСБУ 26/2020 обязательны к применению с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024
год. Организация могла принять решение о начале применения ФСБУ 14/2022 и, соответственно, изменений в ФСБУ 26/02020 до указанного срока.

В связи со вступлением в силу ФСБУ 14/2022 и изменений в
ФСБУ 26/2020 утрачивают силу:

  • Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007),
  • Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
    (ПБУ 17/02).

Также с целью разъяснения основных отличий ФСБУ 14/2022 от
ПБУ 14/2007 и
ПБУ 17/02 Минфин России выпустил информационное сообщение
от 18.07.2022 № ИС-учет-40.

Бухгалтерский учет​


ФСБУ 14/2022 и
ФСБУ 26/2020 (в части капитальных вложений в НМА) предусмотрено три
варианта перехода на эти стандарты.

  1. Ретроспективно (п. 52 ФСБУ 14/2022,
    п. 25 ФСБУ 26/2020).

    В этом случае потребуется пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за прошлые периоды, представленных в отчетности за 2024 год,
    как если бы эти стандарты применялись с момента возникновения затрагиваемых ими фактов хозяйственной жизни. Это наиболее сложный и трудоемкий вариант.
  2. В особом (упрощенном, альтернативном) порядке (п. 53 ФСБУ 14/2022,
    п. 25.1 ФСБУ 26/2020).

    В этом случае в бухгалтерской отчетности, с которой применяются эти стандарты, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды,
    предшествующие отчетному. По нашему мнению, этот способ является наиболее оптимальным для перехода на новый порядок учета НМА и капитальных вложений в
    них как для организаций, имеющих право на упрощенные способы бухгалтерского учета, так и для тех, кто такого права не имеет.
  3. Перспективно (п. 55 ФСБУ 14/2022,
    п. 26 ФСБУ 26/2020).

    В этом случае предполагается, что новые правила учета и отражения в отчетности НМА и капитальных вложений в них применяются только в отношении фактов
    хозяйственной жизни, имевших место после начала применения этих стандартов, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. Этот способ
    в отношении ФСБУ 14/2022 могут применить только организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в отношении ФСБУ 26/2020
    ограничений нет.

Выбранный способ отражения последствий изменения учетной политики необходимо раскрыть в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с
применением ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (п. 56 ФСБУ 14/2022,
п. 27 ФСБУ 26/2020).

Переход на ФСБУ 14/2022
в особом (упрощенном, альтернативном) порядке (без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности)
рассмотрим подробнее.

Этот порядок предполагает проведение единовременных корректировок в учетных данных на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному),
т. е. в межотчетный период. Иными словами, все изменения, связанные с переходом на ФСБУ
14/2022, в особом порядке отражаются в учете после 31 декабря года, предшествующего году начала применения
стандарта (после закрытия этого года и составления отчетности за этот год), но до 1 января года начала применения
стандарта.

Для проведения корректировок необходимо распределить все объекты учета, затрагивающие НМА, по условным группам.

  • Группа 1: объекты бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны НМА и ранее учитывались в их составе.

    При отнесении объектов к этой группе следует иметь в виду, что ФСБУ 14/2022 не распространяется на отдельные виды активов, которые ранее могли быть
    учтены в составе НМА. Например, ФСБУ 14/2022 не распространяется на средства индивидуализации (в т. ч. фирменные
    наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными
    силами организации (п. 8 ФСБУ 14/2022).
    Также организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками НМА, установленными
    п. 4 ФСБУ 14/2022, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного
    организацией. Такие объекты следует отнести к условной группе 3.
  • Группа 2: объекты бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны НМА, но ранее
    учитывались в составе активов других видов.

    К таким активам, например, можно отнести лицензионные права на программные продукты.
  • Группа 3: объекты бухгалтерского учета, которые ранее учитывались в составе НМА, но согласно ФСБУ 14/2022 таковыми не являются. Полный перечень объектов,
    на которые не распространяется ФСБУ 14/2022, приведен в
    п. 8 ФСБУ 14/2022.

Переход на ФСБУ 14/2022 для объектов группы 1 (пп."а" п. 53 ФСБУ 14/2022).

В межотчетный период определяется оставшийся срок полезного использования (СПИ) и ликвидационная стоимость объектов НМА этой группы в соответствии с ФСБУ
14/2022.

Изменение СПИ и ликвидационной стоимости отражаются в бухгалтерском учете перспективно как изменение оценочных значений, то есть при изменении этих
величин амортизация, начисленная за предыдущие периоды, не пересчитывается, соответственно, балансовая стоимость НМА этой группы на начало отчетного периода (конец периода,
предшествующего отчетному) не корректируется.

Переход на ФСБУ 14/2022 для объектов группы 2 (пп."б" п. 53 ФСБУ 14/2022).

В межотчетный период объекты этой группы переклассифицируются в НМА. В качестве первоначальной стоимости НМА признается балансовая стоимость соответствующего объекта
бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определяется оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационная стоимость в
соответствии с ФСБУ 14/2022.

Например, при переклассификации лицензионных программных продуктов (ранее учтенных в составе расходов будущих периодов) стоимость объекта переносится со
счета 97 "Расходы будущих периодов" на счет 04 "Нематериальные активы" проводкой Дт 04 - Кт 97.

Определенные на момент переклассификации величины погашения стоимости объектов НМА (СПИ и ликвидационная стоимость) отражаются в бухгалтерском учете
перспективно как изменения оценочных значений (проводок в межотчетный период по этому основанию нет).

Переход на ФСБУ 14/2022 для объектов группы 3
(пп."в" п. 53 ФСБУ
14/2022).

Балансовая стоимость объектов из этой группы в межотчетный период списывается на нераспределенную прибыль организации (за
исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов):

  • Дт 05 - Кт 04 – сформирована остаточная стоимость НМА,
  • Дт 84 - Кт 04 – списана балансовая стоимость НМА.

Обратите внимание!

Переход на ФСБУ 14/2022 в особом (упрощенном, альтернативном) порядке не предполагает корректировок с учетом обесценения НМА, накопленной по ним
амортизации и их первоначальной стоимости. В связи с этим могут возникнуть ситуации, которые приведут к отражению в учете некорректных данных.

  • В учете на момент перехода могут числиться объекты, которые в соответствии с новым стандартом относятся к НМА и при этом имеют нулевую
    остаточную (балансовую) стоимость. Если по таким объектам не скорректировать накопленную амортизацию, то они будут и далее учитываться по
    нулевой стоимости, несмотря на продолжение их использования.
  • При ненулевой остаточной стоимости балансовая стоимость НМА (и, как следствие, их последующая амортизация) также может быть сформирована
    некорректно из-за начисления в прошлом амортизации, не соответствующей требованиям
    ФСБУ 14/2022.
  • При переклассификации в НМА объектов, которые ранее таковыми не являлись, в связи с неприменением в отношении них в прошлом механизма амортизации
    их текущая балансовая стоимость будет первоначальной стоимостью. Это приведет к тому, что пользователи бухгалтерской отчетности не смогут получить
    информацию о реальной первоначальной стоимости и накопленной амортизации таких активов.
  • Первоначальная стоимость НМА также может быть сформирована некорректно и по другим причинам (например, из-за включения в нее прошлых затрат
    на исследования).
  • На конец отчетного периода, с которого организация начинает применять ФСБУ
    14/2022    , в бухгалтерской отчетности необходимо отразить НМА с учетом обесценения
    (п. 29 ФСБУ 14/2022). Если ранее имело место обесценение НМА, которое
    организация не признавала, то сумму такого обесценения организация вынуждена будет признать в расходах, уменьшающих прибыль за отчетный период,
    несмотря на его обусловленность фактами, имевшими место до начала этого периода.

Возможные подходы решения таких проблем изложены в Рекомендации Фонда
"НРБУ "БМЦ" Р-155/2023-КпР "Переход на ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы".

Переход на ФСБУ 26/2020 (в части учета капитальных вложений в НМА)
в особом (упрощенном, альтернативном) порядке

Порядок перехода на ФСБУ 26/2020 практически аналогичен порядку перехода на
ФСБУ 14/2022. В частности, все корректировки проводятся на начало отчетного
периода (конец периода, предшествующего отчетному), т. е. в межотчетный период.

При этом:

  • не корректируется балансовая стоимость объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с
    ФСБУ 26/2020 должны быть признаны в бухгалтерском учете как капитальные
    вложения в НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой также учитывались как капитальные вложения в
    НМА (пп. "а" п. 25.1 ФСБУ 26/2020);
  • необходимо переклассифицировать в капитальные вложения в НМА объекты бухгалтерского учета, которые в соответствии с
    ФСБУ 26/2020 должны быть
    признаны в бухгалтерском учете как капитальные вложения в НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались как активы других
    видов. В качестве балансовой стоимости признается балансовая стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации
    (пп. "б" п. 25.1 ФСБУ 26/2020);
  • балансовую стоимость объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались как капитальные
    вложения в НМА, но в соответствии с ФСБУ 26/2020 таковыми не
    являются, необходимо единовременно списать на
    нераспределенную прибыль (пп. "в" п. 25.1 ФСБУ 26/2020).

Налоговый учет​


Изменения в налоговом учете НМА касаются только возможности изменения их первоначальной стоимости. Так, с 31.08.2023 вступила в силу новая редакция
п. 2 ст. 257 НК РФ (изменения в эту статью внесены Федеральным законом
от 31.07.2023 № 389-ФЗ), согласно которой первоначальная стоимость нематериальных
активов может изменяться (например, при модернизации) независимо от размера остаточной стоимости объекта.

Таким образом, порядок налогового учета НМА принципиально не изменился, переход на новый
ФСБУ 14/2022 может повлиять только на возникновение (погашение) временных разниц по
ПБУ 18/02.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​


Для перехода на ФСБУ 14/2022 в особом (упрощенном,
альтернативном) порядке используется документ "Переход на ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы".

На основании этого документа регламентной операцией "Переход на ФСБУ 14" в составе обработки "Закрытие месяца" при закрытии 2023
года в межотчетный период формируются проводки по переклассификации и списанию НМА.

Корректировка остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" в связи переходом на
ФСБУ 14/2022 выполняется также в межотчетный период за счет нераспределенной
прибыли регламентной операцией "Корректировка отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца" при закрытии 2023 года.

Пошаговая инструкция:
< Предыдущая страница: Начисление неустойки (штрафа, пеней) за просрочку авансового платежа по договору (учет у продавца) | Следущая страница: Неустойка (штраф, пени) за нарушение сроков поставки по договору (учет у покупателя) >