Продажа валюты (без использования счета 57 "Переводы в пути")
Валютные операции в Российской Федерации регулируются Федеральным законом
от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании
и валютном контроле".
Купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки
(ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
Бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется
ПБУ 3/2006.
В соответствии с ПБУ 3/2006 и
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
(утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н):
Из буквального прочтения норм ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99 следует, что в бухгалтерском учете доход и расход
от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в
рублевой оценке:
Если за продажу валюты банк взимает комиссию, то ее сумму учитывают в прочих расходах
(п. 11 ПБУ 10/99).
Таким образом, на счетах бухгалтерского учета операции по продаже иностранной валюты отражаются записями (проводки):
В то же время Минфин России высказал свою точку зрения в Приложении
к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 ("Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита
годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год", раздел "Признание доходов (расходов) от продажи иностранной валюты")
и предложил считать доходом (расходом) от продажи иностранной валюты сумму выгоды (потерь) от этой операции, т. е. разницу между суммой денежных
средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции. Подробнее об этом см.
здесь.
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы от валютно-обменных операций отражаются свернуто.
В отчете о движении денежных средств валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них) не отражаются
(п. 6 ПБУ 23/2011).
В отчете о движении денежных средств:
Валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты. На этом основании не признаются
реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы от продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц, образовавшихся из-за отклонения
курса продажи валюты, установленного банком, от официального курса ЦБ РФ на дату совершения операции, признаются в составе:
Комиссия, уплаченная банку за продажу валюты, отражается в составе внереализационных расходов
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Имущество в виде валютных ценностей (в данном случае денежные средства на валютном счете) пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату
перехода права собственности на указанное имущество (в данном случае на дату продажи валюты банку) и на последнее число каждого месяца
(п. 8 ст. 271,
п. 10 ст. 272 НК РФ). Положительные и отрицательные курсовые
разницы от пересчета учитываются в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов на даты пересчета
(п. 11 ст. 250,
пп. 7 п. 4 ст. 271,
пп. 5 п. 1 ст. 265,
пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание! По валютно-обменным операциям не применяется специальный порядок признания курсовых разниц, действующий в 2022–2027 гг. (отложенное признание
на дату погашения требований и обязательств). Курсовые разницы по валютно-обменным операциям признаются в доходах и расходах в общем порядке на даты совершения операций.
Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 146,
пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Для отражения валютно-обменных операций используются документы "Списание с расчетного счета" и "Поступление на расчетный счет".
Обратите внимание, что в программе для бухгалтерского учета доходов и расходов от операций продажи валюты используется вариант,
который следует из буквального толкования норм ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99, т. е. доход и расход от продажи иностранной
валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке.
Обратите внимание! По валютно-обменным операциям не применяется специальный порядок признания курсовых разниц, действующий в 2022–2027 гг. (отложенное признание на дату
погашения требований и обязательств). Функционал программы предполагает такой специальный порядок для переоценки всех субсчетов счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". Поэтому для операций купли-продажи валюты в программе следует либо использовать счет 57 "Переводы в пути", либо при продаже валюты с использованием
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" скорректировать проводки вручную.
Проверьте показатели сформированного в программе отчета о движении денежных средств, возможно, его потребуется скорректировать.
Пошаговая инструкция:
от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании
и валютном контроле".
Купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки
(ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется
ПБУ 3/2006.
В соответствии с ПБУ 3/2006 и
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
(утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н):
- иностранную валюту, направленную банку на продажу, можно учитывать на счете 57 "Переводы в пути" или на счете 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (определяется учетной политикой организации,
п. 4 ПБУ 1/2008);
- для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в
кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета". Денежные
средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли на отчетные даты и на дату совершения операций по этому счету по курсу ЦБ РФ,
установленному на эти даты (п. 4,
п. 5,
п. 6,
п. 7 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции в иностранной
валюте при продаже валюты является дата списания средств с валютного счета организации
(Приложение к ПБУ 3/2006).
Из буквального прочтения норм ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99 следует, что в бухгалтерском учете доход и расход
от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в
рублевой оценке:
- прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), продукции, товаров (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99);
- прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (абз.
5 п. 11 ПБУ 10/99).
Если за продажу валюты банк взимает комиссию, то ее сумму учитывают в прочих расходах
(п. 11 ПБУ 10/99).
Таким образом, на счетах бухгалтерского учета операции по продаже иностранной валюты отражаются записями (проводки):
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 57 (76) | 52 | Списаны денежные средства с валютного счета по курсу ЦБ РФ |
| 2 | 91.02 | 57 (76) | Отражен расход от продажи валюты по курсу ЦБ РФ |
| 3 | 51 | 91.01 | Зачислены денежные средства на рублевый счет и отражен доход от продажи валюты по курсу взаиморасчетов с банком |
| 4 | 91.02 | 51 | Уплачена комиссия банку за приобретение иностранной валюты |
В то же время Минфин России высказал свою точку зрения в Приложении
к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 ("Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита
годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год", раздел "Признание доходов (расходов) от продажи иностранной валюты")
и предложил считать доходом (расходом) от продажи иностранной валюты сумму выгоды (потерь) от этой операции, т. е. разницу между суммой денежных
средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции. Подробнее об этом см.
здесь.
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы от валютно-обменных операций отражаются свернуто.
В отчете о движении денежных средств валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них) не отражаются
(п. 6 ПБУ 23/2011).
В отчете о движении денежных средств:
- валютно-обменные операции отражаются только в части потерь или выгод от них (п.
6 ПБУ 23/2011):
- по строке 4119 "Прочие поступления" отражается выгода от валютно-обменных операций
- по строке 4129 "Прочие платежи" отражаются потери от валютно-обменных операций
- по строке 4119 "Прочие поступления" отражается выгода от валютно-обменных операций
- по строке 4490 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" отражается разница, возникающая в связи с
пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты
(п. 19 ПБУ 23/2011).
Налоговый учет
Валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты. На этом основании не признаются
реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы от продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц, образовавшихся из-за отклонения
курса продажи валюты, установленного банком, от официального курса ЦБ РФ на дату совершения операции, признаются в составе:
- внереализационных расходов, если курс ЦБ РФ выше курса продажи валюты банком
(пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ,
пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ);
- внереализационных доходов, если курс ЦБ РФ ниже курса продажи валюты банком
(п. 2 ст. 250 НК РФ,
пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Комиссия, уплаченная банку за продажу валюты, отражается в составе внереализационных расходов
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Имущество в виде валютных ценностей (в данном случае денежные средства на валютном счете) пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату
перехода права собственности на указанное имущество (в данном случае на дату продажи валюты банку) и на последнее число каждого месяца
(п. 8 ст. 271,
п. 10 ст. 272 НК РФ). Положительные и отрицательные курсовые
разницы от пересчета учитываются в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов на даты пересчета
(п. 11 ст. 250,
пп. 7 п. 4 ст. 271,
пп. 5 п. 1 ст. 265,
пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание! По валютно-обменным операциям не применяется специальный порядок признания курсовых разниц, действующий в 2022–2027 гг. (отложенное признание
на дату погашения требований и обязательств). Курсовые разницы по валютно-обменным операциям признаются в доходах и расходах в общем порядке на даты совершения операций.
Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 146,
пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для отражения валютно-обменных операций используются документы "Списание с расчетного счета" и "Поступление на расчетный счет".
Обратите внимание, что в программе для бухгалтерского учета доходов и расходов от операций продажи валюты используется вариант,
который следует из буквального толкования норм ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99, т. е. доход и расход от продажи иностранной
валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке.
Обратите внимание! По валютно-обменным операциям не применяется специальный порядок признания курсовых разниц, действующий в 2022–2027 гг. (отложенное признание на дату
погашения требований и обязательств). Функционал программы предполагает такой специальный порядок для переоценки всех субсчетов счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". Поэтому для операций купли-продажи валюты в программе следует либо использовать счет 57 "Переводы в пути", либо при продаже валюты с использованием
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" скорректировать проводки вручную.
Проверьте показатели сформированного в программе отчета о движении денежных средств, возможно, его потребуется скорректировать.
Пошаговая инструкция:
