Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию.

Отходы могут быть:

• безвозвратными (не могут быть использованы в дальнейшем в производстве или реализованы на сторону, утилизируются и в учете не отражаются);
  
• возвратными (могут быть потреблены как сырье для основного или вспомогательного производства, использованы для производственных или хозяйственных
  нужд организации, реализованы на сторону).
  

Бухгалтерский учет​

Возвратные отходы являются частью запасов организации и учитываются по фактической себестоимости
(п. 3,
п. 9 ФСБУ 5/2019). Порядок учета возвратных отходов ФСБУ 5/2019 не установлен.

Поскольку нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету порядок учета не урегулирован, то (согласно
п. 7.1 ПБУ 1/2008) способ учета следует
разработать самостоятельно, основываясь на допущениях и требованиях
п. 5 и
п. 6 ПБУ
1/2008 и используя последовательно следующие документы:

• международные стандарты финансовой отчетности,
  
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета
  по аналогичным и (или) связанным вопросам,
  
• рекомендации в области бухгалтерского учета.
  

В соответствии с п. 14 МСФО (IAS)
2 "Запасы" возвратные отходы могут приниматься к учету в качестве побочного
продукта по чистой возможной цене продажи. Стоимость возвратных отходов (как побочного продукта) вычитается из
себестоимости готовой продукции (основного продукта). Под чистой возможной ценой продажи понимается расчетная цена
продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат,
которые необходимо понести для продажи (п. 6 МСФО (IAS) 2 "Запасы").

Выручка от продажи возвратных отходов признается прочим доходом
абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99. Учетная стоимость проданных возвратных отходов включается в прочие расходы
абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях налога на прибыль под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов,
поэтому используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению
(п. 6 ст. 254 НК РФ).

Сумма признаваемых организацией материальных расходов уменьшается на стоимость учтенных возвратных отходов
(п. 6 ст. 254 НК РФ).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке (п. 6 ст. 254 НК РФ):

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного
  использования), если такие отходы могут быть использованы самой
  организацией,
  
• по цене реализации, исходя из рыночных цен, если отходы реализуются на сторону.
  

Выручка от продажи возвратных отходов признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи
(без учета НДС), на дату реализации покупателю (п. 1 ст. 248,
п. 1 ст. 249,
абз. 5 ст. 248,
п. 3 ст. 271 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации возвратных отходов
можно уменьшить на стоимость этих возвратных
отходов, учтенную в налоговом учете (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ,
письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Если возвратные отходы приходуются в одном отчетном периоде, а реализуются на сторону в другом, то их оценка в момент оприходования не всегда
совпадает с будущей ценой реализации. Если цена реализации возвратных отходов оказалась ниже, чем их учетная стоимость в налоговом учете, то
проблем не возникнет, т. к. это не приведет к занижению налоговой базы по налогу
на прибыль в том отчетном периоде, когда возвратные отходы были оприходованы и
когда на их стоимость была уменьшена сумма признанных материальных расходов. В
противном случае если цена реализации возвратных отходов оказалась выше, чем их
учетная стоимость в налоговом учете, это может вызвать претензии налоговых
органов в части занижения налоговой базы по налогу на прибыль в период оприходования возвратных отходов. В этом случае с доначисленной суммы налога придется уплатить пени
за период между датой уплаты налога по итогам отчетного периода, в котором возвратные отходы были оприходованы, и датой уплаты налога по итогам
отчетного (налогового) периода, когда они были реализованы.

Операции по реализации возвратных отходов на территории РФ в общем случае признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ,
п. 3 ст. 38 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Возвратные отходы:

• приходуются на склад документом "Отчет производства за смену" (Дт 20.01 Кт 10.06 "сторно");
  
• списываются в производство документами "Расход материалов" или "Отчет производства за смену", себестоимость списания
  определяется в соответствии со способом учета МПЗ, установленным в учетной политике организации ("По средней" или "ФИФО")
  (Дт 20.01 Кт 10.06);
  
• реализуются на сторону документом "Реализация (акт, накладная, УПД)", себестоимость списания определяется в соответствии со
  способом учета МПЗ, установленным в учетной политике организации ("По средней" или "ФИФО") (Дт 91.02 Кт 10.06).
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​