Восстановление убытка от обесценения НМА (возмещаемая сумма больше балансовой стоимости)
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Организация должна проверять нематериальные активы на обесценение (п. 43 ФСБУ
14/2022). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, могут эту процедуру не проводить (п. 3 ФСБУ 14/2022).
Проверять нематериальные активы на обесценение и учитывать изменение их
балансовой стоимости вследствие обесценения необходимо в порядке,
предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"
(п. 43 ФСБУ 14/2022).
Проверке на обесценение подлежат все
нематериальные активы за исключением нематериальных активов, предназначенных для продажи в
соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
(пп. "i" п. 2 МСФО (IAS) 36).
При наличии признаков обесценения организация должна оценить возмещаемую сумму
нематериального актива (п. 9 МСФО (IAS) 36)
и сравнить ее с его балансовой стоимостью. Если возмещаемая сумма
нематериального актива меньше его балансовой стоимости,
балансовая стоимость объекта уменьшается до его возмещаемой суммы, признается убыток от обесценения
(п. 59 МСФО (IAS) 36).
Если есть нематериальные активы, по которым ранее был признан убыток от
обесценения, то на конец каждого отчетного периода организация должна определять наличие
признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды в
отношении нематериального актива, больше не существует или уменьшился
(п. 110 МСФО (IAS) 36).
При определении наличия признаков того, что убыток от обесценения
нематериального актива, признанный в предыдущие периоды, больше не существует или уменьшился,
необходимо проанализировать, как минимум, следующую информацию:
В случае наличия любого такого признака организация должна оценить
возмещаемую сумму этого актива.
Для целей расчета суммы убытка от обесценения к восстановлению сравнивается
возмещаемая стоимость нематериального актива и его балансовая стоимость. Если
балансовая стоимость актива меньше возмещаемой, то она увеличивается до его
возмещаемой суммы. Данное увеличение является восстановлением убытка от
обесценения (п. 114 МСФО (IAS) 36).
Убыток от обесценения должен восстанавливаться только при наличии следующего условия: с момента
последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных
оценках, использованных для определения возмещаемой суммы актива
(п. 114,
116 МСФО (IAS) 36).
Примером изменения расчетных оценок могут быть (п. 115 МСФО (IAS) 36):
Восстановление убытка от обесценения может признаваться в такой сумме, чтобы
новая остаточная стоимость не превышала остаточную стоимость, которая была бы
определена (с учетом амортизации), если бы убыток от обесценения ранее не
признавался (п. 117 МСФО (IAS) 36).
Таким образом, расчет и учет суммы убытка от обесценения будет производиться
следующим образом (п. 114,
117,
119 МСФО (IAS) 36):
После восстановления убытка от обесценения амортизация
рассчитываются исходя из балансовой стоимости нематериального актива с учетом
обесценения и оставшегося срока полезного использования
(п. 121 МСФО (IAS) 36).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
В налоговом учете обесценение нематериальных активов не проводится (НК РФ не
предусмотрена). На дату отражения обесценения в учете организации возникает вычитаемая
временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива
(п. 11,
14 ПБУ 18/02).
Соответственно на дату восстановления убытка от обесценения вычитаемая временная
разница погашается с одновременным уменьшением отложенного налогового актива.
Для отражения обесценения и восстановления ранее
признанного убытка от обесценения нематериального актива
используется документ "Обесценение внеоборотных активов".
Внимание! Функционал по обесценению доступен только в
программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" при включенном расширенном функционале.
Обесценение нематериальных активов в программе "1С:Бухгалтерия 8" не поддерживается.
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Бухгалтерский учет
Организация должна проверять нематериальные активы на обесценение (п. 43 ФСБУ
14/2022). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, могут эту процедуру не проводить (п. 3 ФСБУ 14/2022).
Проверять нематериальные активы на обесценение и учитывать изменение их
балансовой стоимости вследствие обесценения необходимо в порядке,
предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"
(п. 43 ФСБУ 14/2022).
Проверке на обесценение подлежат все
нематериальные активы за исключением нематериальных активов, предназначенных для продажи в
соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
(пп. "i" п. 2 МСФО (IAS) 36).
При наличии признаков обесценения организация должна оценить возмещаемую сумму
нематериального актива (п. 9 МСФО (IAS) 36)
и сравнить ее с его балансовой стоимостью. Если возмещаемая сумма
нематериального актива меньше его балансовой стоимости,
балансовая стоимость объекта уменьшается до его возмещаемой суммы, признается убыток от обесценения
(п. 59 МСФО (IAS) 36).
Если есть нематериальные активы, по которым ранее был признан убыток от
обесценения, то на конец каждого отчетного периода организация должна определять наличие
признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды в
отношении нематериального актива, больше не существует или уменьшился
(п. 110 МСФО (IAS) 36).
При определении наличия признаков того, что убыток от обесценения
нематериального актива, признанный в предыдущие периоды, больше не существует или уменьшился,
необходимо проанализировать, как минимум, следующую информацию:
| Источники информации | Признак уменьшения убытка от обесценения | Ссылка на нормативный акт |
| Внешние | Наблюдаемые признаки того, что стоимость нематериального актива за период значительно выросла | пп. "а" п. 111 МСФО (IAS) 36 |
| Произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие благоприятные последствия для организации в технических, рыночных, экономических или правовых условиях деятельности | пп. "b" п. 111 МСФО (IAS) 36 | |
| Рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций понизились в течение периода, это может оказать существенное влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования, и существенно увеличит возмещаемую сумму актива | пп. "с" п. 111 МСФО (IAS) 36 | |
| Внутренние | В течение периода произошли или ожидается, что произойдут значительные благоприятные изменения в эксплуатации нематериальных активов - понесены затраты на улучшение или повышение эффективности использования актива либо на реструктуризацию деятельности, в которой используется объект | пп. "d" п. 111 МСФО (IAS) 36 |
| Показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность нематериального актива лучше или будет лучше, чем ожидалось | пп. "e" п. 111 МСФО (IAS) 36 |
В случае наличия любого такого признака организация должна оценить
возмещаемую сумму этого актива.
Для целей расчета суммы убытка от обесценения к восстановлению сравнивается
возмещаемая стоимость нематериального актива и его балансовая стоимость. Если
балансовая стоимость актива меньше возмещаемой, то она увеличивается до его
возмещаемой суммы. Данное увеличение является восстановлением убытка от
обесценения (п. 114 МСФО (IAS) 36).
Убыток от обесценения должен восстанавливаться только при наличии следующего условия: с момента
последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных
оценках, использованных для определения возмещаемой суммы актива
(п. 114,
116 МСФО (IAS) 36).
Примером изменения расчетных оценок могут быть (п. 115 МСФО (IAS) 36):
- изменение основы определения возмещаемой суммы (т.е. основана ли возмещаемая
сумма на справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие или на ценности
использования);
- если возмещаемая сумма основана на ценности использования, изменение суммы
или временного распределения расчетных будущих денежных потоков или изменение
ставки дисконтирования;
- если возмещаемая сумма основана на справедливой стоимости за вычетом затрат
на выбытие, изменение расчетной оценки компонентов справедливой стоимости за
вычетом затрат на выбытие.
Восстановление убытка от обесценения может признаваться в такой сумме, чтобы
новая остаточная стоимость не превышала остаточную стоимость, которая была бы
определена (с учетом амортизации), если бы убыток от обесценения ранее не
признавался (п. 117 МСФО (IAS) 36).
Таким образом, расчет и учет суммы убытка от обесценения будет производиться
следующим образом (п. 114,
117,
119 МСФО (IAS) 36):
- Если возмещаемая сумма НМА не превышает балансовую стоимость, которая была
бы у него, если бы убыток от обесценения не был признан, то величина убытка от обесценения
для восстановления рассчитывается как разница между возмещаемой
стоимостью объекта и его балансовой стоимостью. Восстановленный убыток от
обесценения признается прочим доходом, который формирует прибыли и убытки
периода.
- Если возмещаемая сумма НМА, который учитывается по первоначальной
стоимости, превышает балансовую стоимость, которая была
бы у объекта, если бы убыток от обесценения не был признан, то величина убытка от обесценения
для восстановления рассчитывается как разница между этой балансовой
стоимостью и фактической балансовой стоимостью на дату проверки убытка
от обесценения. Восстановленный убыток от обесценения признается прочим доходом, который
формирует прибыли и убытки периода.
- Если возмещаемая сумма НМА, который учитывается по переоцененной
стоимости, превышает балансовую стоимость, которая была
бы у объекта, если бы убыток от обесценения не был признан, то разница между
этой балансовой стоимостью и фактической балансовой стоимостью на дату
проверки убытка от обесценения признается прочим доходом, который
формирует прибыли и убытки периода. Разница между возмещаемой стоимостью
НМА и его балансовой стоимостью, которая была бы у объекта, если бы
убыток от обесценения не был признан, является дооценкой НМА, учитывается как дооценка в порядке, установленном ФСБУ
14/2022 (п. 118 МСФО (IAS) 36).
После восстановления убытка от обесценения амортизация
рассчитываются исходя из балансовой стоимости нематериального актива с учетом
обесценения и оставшегося срока полезного использования
(п. 121 МСФО (IAS) 36).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| Для НМА, которые учитываются по первоначальной стоимости | ||
| 05 | 91.1 | Отражен доход от восстановления убытка от обесценения НМА |
| Для НМА, которые учитываются по переоцененной стоимости | ||
| 05 | 91.1 | Отражен доход от восстановления убытка от обесценения НМА в размере, в котором убыток от обесценения по этому же переоцененному объекту был ранее признан в прибыли или убытках |
| 05 | 83 | Отражена дооценка НМА в размере разницы между суммой убытка от обесценения и суммой убытка от обесценения по этому же переоцененному объекту, которая была ранее признана в прибыли или убытках |
Налоговый учет (налог на прибыль)
В налоговом учете обесценение нематериальных активов не проводится (НК РФ не
предусмотрена). На дату отражения обесценения в учете организации возникает вычитаемая
временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива
(п. 11,
14 ПБУ 18/02).
Соответственно на дату восстановления убытка от обесценения вычитаемая временная
разница погашается с одновременным уменьшением отложенного налогового актива.
В программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП":
Для отражения обесценения и восстановления ранее
признанного убытка от обесценения нематериального актива
используется документ "Обесценение внеоборотных активов".
Внимание! Функционал по обесценению доступен только в
программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" при включенном расширенном функционале.
Обесценение нематериальных активов в программе "1С:Бухгалтерия 8" не поддерживается.
Пошаговая инструкция:
