Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (далее ФИНВ) введен в дополнение к региональному
инвестиционному вычету в целях поддержки бизнеса. Этот вычет позволяет уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу),
подлежащую зачислению в федеральный бюджет.

Сокращение налоговой нагрузки происходит за счет сумм затрат,
связанных с покупкой основных средств и нематериальных активов, а также
затрат, которые возникли в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

ФИНВ действует на всей территории России (в отличие от регионального
инвестиционного вычета).

Параметры применения ФИНВ установлены
ст. 286.2 НК РФ и
Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638
(далее Постановление № 1638).

ФИНВ могут применять плательщики налога на прибыль, у которых на 01.01.2024 основным видом экономической деятельности
по ОКВЭД (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2))
является (п. 1
Постановление № 1638, Приложение к Постановлению № 1638):

• добыча полезных ископаемых (раздел В);
  
• обрабатывающие производства (раздел С), кроме производства пищевых продуктов
  (класс 10), напитков
  (класс 11) и табачных изделий
  (класс 12);
  
• обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха (класс D);
  
• деятельность гостиниц и предприятий общественного питания (раздел I);
  
• научные исследования и разработки (класс 72 из раздела М);
  
• деятельность в сфере телекоммуникаций (класс 61 из раздела J);
  
• деятельность в сфере информационных технологий (класс 63 из раздела J).
  

Лицо, имеющее право на ФИНВ, может передать это право
другой организации, входящей с ним в одну группу и отвечающей критериям
налогоплательщиков, которые могут воспользоваться ФИНВ. Для этого необходимо получить от
передающего такое право лица данные налогового учета и копии документов, которые подтверждают произведенные расходы
(п. 2 ст. 286.2 НК РФ). К организациям,
которым можно передать право на ФИНВ, относятся (п. 2 Постановления № 1638):

• организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
  
• организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
  
• организации в случае, если одно и то же третье лицо прямо и (или) косвенно участвует в указанном лице и в такой организации, при этом доля такого участия составляет более 50 %.
  

Если организация, осуществившая расходы на приобретение ОС и НМА (либо их реконструкцию, дооборудование,
модернизацию), начала сама применять ФИНВ в отношении этих объектов, либо на дату ввода их в эксплуатацию не
передала право на применение в отношении них ФИНВ лицу, входящему с ней в
одну группу, несмотря на потенциальные убытки по итогам текущего налогового (отчетного) периода, то
в последующем передать право на ФИНВ по этим объектам ОС и
НМА она уже не сможет (письмо Минфина России от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34838).

Не вправе применять ФИНВ

• иностранные организации,
  признаваемые налоговыми резидентами РФ;
  
• участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений;
  
• кредитные организации;
  
• производители подакцизных товаров, указанных в
  пп. 1,
  2,
  3,
  3.1,
  5,
  16,
  17,
  23 п. 1 ст. 181 НК РФ.
  

Воспользоваться ФИНВ вправе организации, которые исчисляют налог на прибыль в федеральный бюджет по общей ставке (8 %), предусмотренной
п. 1 ст. 284 НК РФ
(п. 1 ст. 286.2 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль в федеральный бюджет по иной ставке применение ФИНВ
невозможно (письма Минфина России от 14.03.2025 № 03-03-06/1/25368,
от 29.04.2025 № 03-03-06/1/43382).

При этом в ст. 286.2 НК РФ и
Постановлении № 1638
нет ограничений на применение ФИНВ в отношении объектов ОС и НМА, используемых в деятельности, прибыль от которой облагается по
иным налоговым ставкам (отличным от общей налоговой ставки 8%) (письмо Минфина
России от 29.05.2025 № 03-03-06/1/52868).

Бухгалтерский учет​

В бухгалтерском учете затраты на приобретение объектов капитальных вложений
(в том числе затраты на их модернизацию) признаются в общеустановленном
ФСБУ 26/2020,
ФСБУ 6/2020 и
ФСБУ 14/2022 порядке. Как правило, такие затраты
признаются в расходах в течение срока полезного использования объектов через амортизацию.

Налоговый учет​

ФИНВ можно применить к расходам на (п. 1,
4 ст. 286.2 НК РФ):

• приобретение (в т.ч. сооружение,
  изготовление, доставку) основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА);
  
• достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое
  перевооружение таких ОС и (или) НМА, кроме частичной ликвидации.
  

Вычет применяется в отношении ОС, указанных в
п. 4 Постановления № 1638. К НМА,
по которым можно использовать вычет, относятся исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец,
внесенные в соответствующий госреестр РФ при получении патента
(п. 5 Постановления
№ 1638)

Решение об использовании права на применение ФИНВ принимается
налогоплательщиком в отношении конкретного ОС и (или) НМА (п. 6 Постановления
№ 1638). Решение о применении ФИНВ необходимо отразить в учетной политике (п. 8 ст.
286.2 НК РФ).

Использовать вычет нельзя, если:

• при формировании первоначальной стоимости ОС или НМА расходы
  скорректированы на повышающий коэффициент (п. 4 ст. 286.2 НК РФ);
  
• по объектам ОС и НМА, по которым планируется применить ФИНВ, используется
  региональный инвестиционный вычет (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).
  

ОС и НМА, в отношении которых применяется ФИНВ,
принимаются к налоговому учету по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на
ФИНВ, который определен по этому объекту.
Сумма расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость ОС и НМА в
случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения уменьшается на ФИНВ, определенный по этим расходам
(п. 7 ст. 282 НК РФ).

Уменьшение суммы налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на
ФИНВ производится в налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты
ОС и НМА, в отношении которых применяется ФИНВ, введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная
стоимость (п. 6 ст. 286.2 НК РФ).

Сумма ФИНВ, как и сумма налога на прибыль, определяется нарастающим итогом в течение налогового периода
(п. 7 ст. 274 НК РФ).

При применении ФИНВ необходимо учитывать следующее:

• величина ФИНВ определяется в размере 3 % от расходов, в отношении которых применяется ФИНВ
  (п. 3 Постановления № 1638,
  п. 4 ст. 286.2 НК РФ);
  
• сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет в результате уменьшения на ФИНВ, не может быть ниже суммы налога, исчисленной в 2025–2030 годах по ставке 3 %
  (п. 6 ст. 286.2 НК РФ);
  
• неиспользованный остаток ФИНВ (если вычет текущего налогового (отчетного) периода превысил сумму налога, зачисляемую в федеральный бюджет, в этом периоде) можно учесть в последующих 10 налоговых периодах
  (п. 5,
  6,
  9 ст. 286.2 НК РФ,
  п. 3 Постановления № 1638);
  
• ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50
  процентов от совокупной суммы расходов текущего периода (на приобретение ОС и НМА, а также их достройку,
  дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение), в отношении которых
  применяется ФИНВ (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).
  

Если объект ОС или НМА (по которым был применен ФИНВ) реализован или выбыл по
иному основанию (за исключением случаев ликвидации ОС) ранее, чем по истечении
пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, и срок его полезного использования не
истек, необходимо (п. 11 ст. 286.2 НК РФ):

• восстановить в бюджет сумму, на которую был уменьшен налог при
  использовании ФИНВ по этому ОС или НМА;
  
• уплатить пени, начисленные на эту сумму со дня, следующего за днем
  уплаты налога, уменьшенного на ФИВН.
  

Если в отношении выбывших ОС или НМА ФИНВ
применило третье лицо, необходимо в течение 10 рабочих дней сообщить ему о
выбытии такого объекта (п. 11 ст. 286.2 НК РФ).

Порядок расчета налога (авансового платежа) при применении ФИНВ.

1. Определяется сумма расходов, к которой можно
   применить ФИНВ и рассчитывается планируемый размер ФИНВ для текущего налогового (отчетного) периода
   (3% от суммы расходов текущего периода, к которым можно применить ФИНВ). К этой сумме можно прибавить
   неиспользованный ФИНВ предыдущих налоговых периодов.
   
2. Рассчитывается сумма налога (авансового платежа) без учета ФИНВ по
   ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ (в 2025 - 2030 гг. основная
   ставка налога на прибыль в федеральный бюджет равна 8%).
   
3. Рассчитывается сумма налога (авансового платежа) без учета ФИНВ по ставке 3%.
   
4. Рассчитывается разница между суммами налога (авансового платежа) без учета ФИНВ по ставкам 8% и 3% (разница между
   результатами этапа 2 и этапа 3).
   
5. Определяется сумма фактического ФИНВ, которая уменьшит сумму налога на прибыль в федеральный бюджет, исчисленную на
   этапе 2. Поскольку сумма налога на прибыль, исчисленная к уплате в федеральный бюджет
   с учетом ФИНВ не должна быть меньше суммы, рассчитанной на этапе 3, необходимо сравнить сумму ФИНВ,
   полученную на этапе 1, и сумму, на которую можно уменьшить налог, полученную на этапе 4.
   
   • Если сумма планируемого ФИНВ, исчисленная на этапе 1, меньше или
     равна сумме, рассчитанной на этапе 4, то эта сумма планируемого ФИНВ
     является фактической и уменьшает налог на прибыль в полном объеме.
     
   • Если сумма планируемого ФИНВ, исчисленная на этапе 1, больше
     суммы, рассчитанной на этапе 4, то при расчете налога на прибыль к уплате в
     федеральный бюджет применяется сумма ФИНВ, равная сумме, полученной на этапе 4. Неучтенную
     часть ФИНВ можно перенести на последующие налоговые (отчетные) периоды
     (п. 5,
     6,
     9 ст. 286.2 НК РФ,
     п. 3 Постановления № 1638).
     

В декларации по налогу на прибыль ФИНВ отражается на листе 02 и в Приложении
№ 7 к нему.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

В плане счетов для учета ФИНВ предусмотрены счет 99.02.И "Инвестиционный
вычет по налогу на прибыль" и счет ИНВ.Ф "Федеральный инвестиционный налоговый
вычет"

ФИНВ при приобретении основных средств рассчитывается и принимается к налоговому учету при вводе объектов
в эксплуатацию документами "Поступление основных средств" или "Принятие к учету
ОС".

Налог на прибыль в федеральный бюджет автоматически уменьшается в
этом случае на ФИНВ с учетом возможного предельного размера такого уменьшения при
выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​