Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Ликвидация юридического лица является основанием для прекращения обязательств данного юридического лица или обязательств
перед ним (ст. 419 ГК РФ). Юридическое лицо считается
прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ
(п. 9 ст. 63 ГК РФ).

В связи с прекращением обязательств ликвидированного юридического лица в бухгалтерском и налоговом учете должна быть списана кредиторская
задолженность перед ним на основании пакета документов, в состав которого, как правило, включаются: акт инвентаризации
расчетов, письменное обоснование списания задолженности, приказ (распоряжение) руководителя, выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая ликвидацию кредитора

Бухгалтерский учет​

Отдельный порядок списания кредиторской задолженности при ликвидации кредитора нормативно не установлен. Списание кредиторской
задолженности по причине ликвидации кредитора в целом производится в том же порядке, который действует для задолженности по сроку
исковой давности, т.е. по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации с отнесением на финансовые результаты деятельности организации
(п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв.
приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете в доходах как прочие
поступления в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности
(абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Иные прочие поступления
признаются по мере образования (выявления) (абз. 6 п. 16
ПБУ 9/99). В силу того, что ликвидация кредитора является основанием для прекращения обязательств перед ним
(ст. 419 ГК РФ), списание кредиторской задолженности перед
этим кредитором следует производить в том отчетном периоде, в котором в ЕГРЮЛ сделана запись о его ликвидации. Списанная кредиторская
задолженность включается в состав прочих доходов организации
(7 ПБУ 9/99). Доход признается в сумме числящейся в учете
задолженности аналогично списанию задолженности с истекшим сроком исковой давности, т.е. с учетом НДС
(п. 10.4 ПБУ 9/99).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям кредиторская
задолженность включается в состав внереализационных доходов (п. 18
ст. 250 НК РФ). Минфин России разъяснил, что доход от списания кредиторской задолженности по причине ликвидации кредитора следует
отражать в составе доходов того отчетного периода, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора
(п. 1 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России
от 12.07.2023 № 03-03-06/2/65088,
01.10.2020 № 03-03-06/1/85891,
09.02.2018 № 03-03-06/1/7837). Подробнее см.
статью-рекомендацию.

При списании кредиторской задолженности НДС, ранее правомерно принятый к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), восстанавливать не нужно,
т.к. данный случай не поименован в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Такую же позицию высказал Минфин России в своем письме от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.

В НК РФ отсутствуют прямые нормы в отношении порядка учета НДС в составе кредиторской задолженности по полученным в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг) авансам при списании этой задолженности в случае ликвидации кредитора.

Позиция Минфина России по аналогичному вопросу (НДС при списании авансов как кредиторской задолженности с истекшим сроком давности) заключается
в том, что задолженность включается в состав внереализационных доходов в полной сумме, включая сумму НДС, полученную от покупателя и уплаченную в
бюджет. То есть НДС, исчисленный с полученного аванса, при списании кредиторской задолженности не принимается к вычету и не включается в расходы по
налогу на прибыль (письма Минфина России от 24.05.2022 № 03-07-11/48045,
08.10.2021 № 03-07-11/81990,
07.12.2012 № 03-03-06/1/635). В отношении НДС с полученных авансов при списании
кредиторской задолженности существует и иная точка зрения (подробнее см.
здесь).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для списания кредиторской задолженности при ликвидации кредитора используются документы:

• "Акт инвентаризации расчетов" - для выявления всех сумм задолженности по ликвидированной организации;
  
• "Корректировка долга" - для списания кредиторской задолженности.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​