Учет расходов на создание и показ рекламного ролика по технологии Indoor TV (расход в БУ, НМА в НУ)
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Видеоролик – это аудиовизуальное произведение, которое относится к результатам интеллектуальной деятельности и является объектом авторских
прав (п. 1 ст. 1263 ГК РФ,
пп. 1 п. 1 ст. 1225,
п. 1 ст. 1259 ГК РФ).
Исключительное право на видеоролик, созданный по договору, предметом которого было его создание, принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком
(исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).
Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не
предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Исключительное право на видеоролик не подлежит регистрации (п. 1 ст. 1232,
п. 4 ст. 1259 ГК РФ).
Видеоролик, который используется для привлечения внимания к объекту рекламирования, формирования или поддержания интереса к нему и его продвижения
на рынке является рекламой (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ
"О рекламе").
Реклама по технологии Indoor TV – это размещение информационных рекламных сообщений и материалов на видеоэкранах, расположенных внутри помещений в общественных
местах.
Существует две точки зрения в отношении квалификации затрат на рекламный
видеоролик для целей бухгалтерского учета.
1. Рекламный видеоролик, исключительное право на который принадлежат организации, способен приносить
экономические выгоды (доход) в будущем и учитывается в качестве объекта НМА
по ФСБУ 14/2022 при условии соответствия его иным признакам,
установленным
п. 4 ФСБУ 14/2022.
2. В отношении рекламного видеоролика невозможно обосновать
ожидание будущих экономических выгод от его использования в отдельности от
развития бизнеса в целом, а значит, затраты на его приобретение (создание)
являются расходами периода, в котором эти затраты понесены.
Дополнительным аргументом в пользу этой позиции приводится также норма
пп. "з"
п. 16 ФСБУ 26/2020, согласно которой в капитальные вложения не включаются
расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг. Однако считаем, что в
данной норме речь идет о запрете включения в состав капитальных вложений затрат,
которые связаны с рекламированием непосредственно объекта капитальных вложений
(например, реклама строящегося торгового центра для будущих арендаторов).
Официальной позиции Минфина России и ФНС России по этому вопросу нет. Соответственно,
организация должна самостоятельно принимать решение о квалификации затрат на
приобретение каждого рекламного ролика для целей бухгалтерского учета с учетом его содержания и экономической
направленности осуществленных затрат, а также специфики деятельности организации в целом.
В данной статье рассмотрим ситуацию, когда организация
приняла решение не учитывать рекламный ролик в качестве НМА (вторая точка зрения).
В этом случае, поскольку рекламный ролик не удовлетворяет
критериям признания актива в составе НМА по ФСБУ 14/2022, затраты на его
приобретение признаются расходом в соответствии с ПБУ 10/99.
Если рекламный ролик удовлетворяет
критериям признания актива в составе НМА по ФСБУ 14/2022 (п. 4 Стандарта), то
исключительное право на него принимается к бухгалтерскому учету в качестве
нематериального актива (см. статью по первой точке зрения).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (в том числе исключительные права на аудиовизуальные произведения)
со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и
используемые для извлечения дохода, относятся к
нематериальным активам и признаются амортизируемым имуществом
(п. 1 ст. 256,
п. 3 ст. 257 НК РФ).
В общем случае первоначальная стоимость
НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до
состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов)
(п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимость НМА в общем порядке погашается посредством начисления амортизации в соответствии со
ст. 259,
ст. 259.1 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию.
Определение срока полезного использования
НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из
других ограничений сроков использования объекта интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования
объекта, обусловленного соответствующими
договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного
использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (абз.
2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
Амортизация, начисленная по аудиовизуальному произведению, используемому в рекламных целях (рекламному ролику), относится к рекламным расходам
организации (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ,
письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764).
Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые
(п. 4 ст. 264 НК РФ).
Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в
абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ. В частности, к таким рекламным расходам
относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и
информационно-телекоммуникационные сети (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы, которые прямо не указаны п. 4 ст. 264 НК РФ, признаются
для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса
(абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, амортизация рекламного ролика и затраты на его размещение по технологии Indoor TV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только
в случае, если организация, предоставляющая услуги по его размещению, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях такие
затраты подлежат нормированию согласно п. 4 ст. 264 НК РФ
(письмо Минфина России от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).
В случае создания НМА с привлечением третьих лиц вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав для создания таких НМА, производятся после принятия объекта на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в общеустановленном
порядке (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см.
здесь.
НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке, если расходы произведены в целях осуществления деятельности, облагаемой НДС
(п. 1,
п. 2 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8" для получения и принятия к учету исключительных прав на рекламный ролик в качестве НМА в
налоговом учете и списания его стоимости в расходы в бухгалтерском учете обычно используются документы (стандартный вариант):
В отдельных случаях эта операция также может отражаться одним документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Права (акт, УПД)"
(упрощенный вариант, который описан в статье). Этот вариант используется для объектов, по которым выполняются условия:
Но в этом случае необходимо дополнительно документом "Параметры амортизации НМА" установить способ учета расходов по амортизации НМА в налоговом учете (выбрать счет учета амортизации и аналитику к нему, в том числе статью затрат с видом "Расходы на рекламу (нормируемые)" для нормируемых рекламных расходов или с видом "Прочие расходы" для ненормируемых рекламных расходов).
При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" отражается начисление
амортизации НМА (в данном случае только в налоговом учете).
Затраты на демонстрацию рекламного ролика отражаются документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".
Нормирование расходов на рекламу в налоговом учете осуществляется регламентной операцией с видом операции "Нормирование рекламных расходов"
в отношении тех расходов, которые отнесены на статьи затрат с видом расхода "Расходы на рекламу (нормируемые)".
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Видеоролик – это аудиовизуальное произведение, которое относится к результатам интеллектуальной деятельности и является объектом авторских
прав (п. 1 ст. 1263 ГК РФ,
пп. 1 п. 1 ст. 1225,
п. 1 ст. 1259 ГК РФ).
Исключительное право на видеоролик, созданный по договору, предметом которого было его создание, принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком
(исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).
Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не
предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Исключительное право на видеоролик не подлежит регистрации (п. 1 ст. 1232,
п. 4 ст. 1259 ГК РФ).
Видеоролик, который используется для привлечения внимания к объекту рекламирования, формирования или поддержания интереса к нему и его продвижения
на рынке является рекламой (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ
"О рекламе").
Реклама по технологии Indoor TV – это размещение информационных рекламных сообщений и материалов на видеоэкранах, расположенных внутри помещений в общественных
местах.
Бухгалтерский учет
Существует две точки зрения в отношении квалификации затрат на рекламный
видеоролик для целей бухгалтерского учета.
1. Рекламный видеоролик, исключительное право на который принадлежат организации, способен приносить
экономические выгоды (доход) в будущем и учитывается в качестве объекта НМА
по ФСБУ 14/2022 при условии соответствия его иным признакам,
установленным
п. 4 ФСБУ 14/2022.
2. В отношении рекламного видеоролика невозможно обосновать
ожидание будущих экономических выгод от его использования в отдельности от
развития бизнеса в целом, а значит, затраты на его приобретение (создание)
являются расходами периода, в котором эти затраты понесены.
Дополнительным аргументом в пользу этой позиции приводится также норма
пп. "з"
п. 16 ФСБУ 26/2020, согласно которой в капитальные вложения не включаются
расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг. Однако считаем, что в
данной норме речь идет о запрете включения в состав капитальных вложений затрат,
которые связаны с рекламированием непосредственно объекта капитальных вложений
(например, реклама строящегося торгового центра для будущих арендаторов).
Официальной позиции Минфина России и ФНС России по этому вопросу нет. Соответственно,
организация должна самостоятельно принимать решение о квалификации затрат на
приобретение каждого рекламного ролика для целей бухгалтерского учета с учетом его содержания и экономической
направленности осуществленных затрат, а также специфики деятельности организации в целом.
В данной статье рассмотрим ситуацию, когда организация
приняла решение не учитывать рекламный ролик в качестве НМА (вторая точка зрения).
В этом случае, поскольку рекламный ролик не удовлетворяет
критериям признания актива в составе НМА по ФСБУ 14/2022, затраты на его
приобретение признаются расходом в соответствии с ПБУ 10/99.
Если рекламный ролик удовлетворяет
критериям признания актива в составе НМА по ФСБУ 14/2022 (п. 4 Стандарта), то
исключительное право на него принимается к бухгалтерскому учету в качестве
нематериального актива (см. статью по первой точке зрения).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| Если рекламный ролик признается НМА по ФСБУ 14/2022 | ||
| 08 | 60 | Учтены затраты на услуги подрядчика, связанные с созданием рекламного ролика |
| 08 | 60, 76, 68 | Отражены иные затраты, связанные с приобретением прав на рекламный ролик |
| 19 | 60 | Принят к учету НДС (по услугам подрядчика) |
| 04 | 08 | Приняты к учету права на рекламный ролик в состав НМА |
| 44 (или иные счета затрат) | 05 | Начислена амортизация рекламного ролика (ежемесячно) |
| Если рекламный ролик не признается НМА по ФСБУ 14/2022 | ||
| 44 (или иные счета затрат) | 60 | Учтены затраты на услуги подрядчика, связанные с созданием рекламного ролика |
| 19 | 60 | Принят к учету НДС (по услугам подрядчика) |
| Затраты на демонстрация рекламного ролика | ||
| 44 (или иные счета затрат) | 60 | Отражены затраты на демонстрацию рекламного ролика |
| 19 | 60 | Принят к учету НДС (по услугам на демонстрацию ролика) |
Налоговый учет
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (в том числе исключительные права на аудиовизуальные произведения)
со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и
используемые для извлечения дохода, относятся к
нематериальным активам и признаются амортизируемым имуществом
(п. 1 ст. 256,
п. 3 ст. 257 НК РФ).
В общем случае первоначальная стоимость
НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до
состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов)
(п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимость НМА в общем порядке погашается посредством начисления амортизации в соответствии со
ст. 259,
ст. 259.1 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию.
Определение срока полезного использования
НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из
других ограничений сроков использования объекта интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования
объекта, обусловленного соответствующими
договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного
использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (абз.
2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
Амортизация, начисленная по аудиовизуальному произведению, используемому в рекламных целях (рекламному ролику), относится к рекламным расходам
организации (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ,
письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764).
Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые
(п. 4 ст. 264 НК РФ).
Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в
абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ. В частности, к таким рекламным расходам
относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и
информационно-телекоммуникационные сети (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы, которые прямо не указаны п. 4 ст. 264 НК РФ, признаются
для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса
(абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, амортизация рекламного ролика и затраты на его размещение по технологии Indoor TV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только
в случае, если организация, предоставляющая услуги по его размещению, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях такие
затраты подлежат нормированию согласно п. 4 ст. 264 НК РФ
(письмо Минфина России от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).
В случае создания НМА с привлечением третьих лиц вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав для создания таких НМА, производятся после принятия объекта на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в общеустановленном
порядке (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см.
здесь.
НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке, если расходы произведены в целях осуществления деятельности, облагаемой НДС
(п. 1,
п. 2 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
В программе "1С:Бухгалтерия 8" для получения и принятия к учету исключительных прав на рекламный ролик в качестве НМА в
налоговом учете и списания его стоимости в расходы в бухгалтерском учете обычно используются документы (стандартный вариант):
- "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)"
– для учета работ (услуг) сторонних организаций в составе расходов для целей
бухгалтерского учета и капитальных вложений для целей НУ;
- "Принятие к учету НМА" – для включения рекламного ролика в состав НМА в налоговом учете.
В отдельных случаях эта операция также может отражаться одним документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Права (акт, УПД)"
(упрощенный вариант, который описан в статье). Этот вариант используется для объектов, по которым выполняются условия:
- исключительные права приобретаются готовыми для использования;
- по объекту нет дополнительных расходов на приобретение;
- объект вводится в эксплуатацию вместе с принятием к учету;
- в бухгалтерском и налоговом учете совпадает первоначальная стоимость;
- амортизация по объекту начисляется линейным способом.
Но в этом случае необходимо дополнительно документом "Параметры амортизации НМА" установить способ учета расходов по амортизации НМА в налоговом учете (выбрать счет учета амортизации и аналитику к нему, в том числе статью затрат с видом "Расходы на рекламу (нормируемые)" для нормируемых рекламных расходов или с видом "Прочие расходы" для ненормируемых рекламных расходов).
При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" отражается начисление
амортизации НМА (в данном случае только в налоговом учете).
Затраты на демонстрацию рекламного ролика отражаются документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".
Нормирование расходов на рекламу в налоговом учете осуществляется регламентной операцией с видом операции "Нормирование рекламных расходов"
в отношении тех расходов, которые отнесены на статьи затрат с видом расхода "Расходы на рекламу (нормируемые)".
Пошаговая инструкция:
