Возврат качественного товара в розничной торговле (расчеты по банковским картам)
Внимание
С 01.01.2026 исключены из освобождаемых и облагаются НДС операции, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе услуги по эквайрингу
(пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ утратил силу, письмо Минфина России
от 24.12.2025 № 03-07-05/126006).
По ГК РФ покупатель может отказаться от товара, если продавец не выполнил условия договора надлежащим образом по качеству товара
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по
иным основаниям, в частности, при несоответствии условиям договора по количеству, ассортименту, комплектности, упаковке товара
(ст. 464,
ст. 466,
ст. 468,
ст. 480,
ст. 482 ГК РФ).
В розничной торговле покупатель также может обменять или вернуть непродовольственный товар надлежащего качества (кроме не подлежащих
обмену и возврату по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от
31.12.2020 № 2463), который не был в употреблении, если все условия договора соблюдены, но товар не подошел по размеру, форме, габаритам,
фасону, расцветке, комплектации (ст. 502 ГК РФ,
п. 1,
п. 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав
потребителей").
Порядок денежных расчетов, совершаемых с использованием платежных карт, регулируется положением Банка России
от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт
и об операциях, совершаемых с их использованием".
Если возвращаемый товар был ранее оплачен посредством банковской карты, деньги возвращаются покупателю в безналичном
порядке путем перечисления на карту покупателя, поскольку возвращать наличные денежные средства можно только в случае,
если была произведена оплата за товар наличными (п. 1 Указания
Банка России от 09.12.2019 № 5348-У). Согласно письму УФНС
России по г. Москве от 15.09.2008 № 22-12/087134
при возврате товара не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным
договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли). Если товар возвращается в день покупки, то отменяется
операция по оплате с платежной карты.
Если у покупателя не сохранился кассовый чек, он все равно вправе получить свои деньги с продавца (при возврате им
товара), доказав факт покупки товара в этом магазине другими документами или свидетельскими показаниями.
Возврат товара покупателем при наличии для этого оснований по ГК РФ по своей сути означает, что реализация товара и переход права собственности
на него к покупателю не состоялись (стороны возвращаются в исходное положение).
В случае изменения обязательства по договору купли-продажи первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
(п. 6.4 ПБУ 9/99).
Соответственно, при возврате товара покупателем по основаниям, предусмотренным ГК РФ, в том числе, при возврате товара надлежащего качества
в розничной торговле, необходимо скорректировать выручку, признанную при продаже товара,
и расходы в сумме себестоимости возвращенного товара, ранее признанные в связи с
получением дохода от продажи (п. 99,
п. 19 ПБУ 10/99).
Если товар возвращается в том же отчетном периоде, в котором был реализован, все корректировки отражаются как сторно записей по доходам и расходам,
связанных с реализацией этого товара.
Если реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, доходы и расходы, связанные с возвратом товара, следует рассматривать как
прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат отчетного года
(п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В этом случае ранее признанный доход в сумме выручки от реализации возвращенного покупателем
товара, признается в составе прочих расходов отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99).
Фактическая себестоимость возвращенного товара признается в составе прочих доходов отчетного периода
(п. 7 ПБУ 9/99). Товар приходуется на склад по стоимости, по которой он ранее
был списан при продаже.
Поскольку операции по безналичным расчетам с покупателями производятся через банк-эквайринг, для отражения сумм полученных от покупателя и возвращенных
ему денежных средств используются счета учета расчетов с банком-эквайрингом (счет 57 "Переводы в
пути" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара продавцу.
Возврат товара надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ, предполагает, что реализация не состоялась и право
собственности на товар к покупателю не перешло. Соответственно, операции по возврату товара надлежащего качества в этом случае следует
рассматривать аналогично операциям возврата некачественных товаров.
При возврате товара в том же налоговом периоде, в котором он был реализован, продавцу нужно скорректировать налоговую базу за тот
период, в котором произошла реализация: исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы на покупную стоимость этого товара
по аналогии с возвратом некачественного товара (см. письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 21.09.2012
№ 16-15/089421@ (п. 1)).
Однако при применении такого подхода возможны споры с налоговыми органами в случае, если он приведет к убытку в отчетном периоде, в котором
исключаются доходы от реализации за прошлый отчетный период, или к уменьшению доходов (увеличению расходов) по сравнению с прошлым отчетным периодом.
Скорее всего, в данном случае продавец также может признать возврат самостоятельной операцией (аналогично возврату товара в другом налоговом периоде
(см. ниже)) и применить письмо Минфина России от 25.07.2016 №
03-03-06/1/43372. То есть учесть стоимость реализации возвращенного товара во внереализационных расходах, а его себестоимость во внереализационных доходах.
Возврат товара в другом налоговом периоде следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с расторжением договора доходы и расходы отражать в периоде, в котором договор считается
прекращенным (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Договор
купли-продажи (поставки) считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если
иное не предусмотрено договором или соглашением сторон) (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
В этом случае в периоде, в котором покупатель вернул товар, следует одновременно:
При возврате товара покупателем сумму НДС, уплаченную с выручки, продавец может принять к вычету после отражения в учете
корректировок, связанных с возвратом товаров (п. 5 ст. 171,
п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок отражения вычета НДС при возврате товаров физическими лицами в
Правилах ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, не определен. ФНС России
в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовала
в таких случаях регистрировать в книге покупок корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение
календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники. Аналогичный порядок установлен в
Правилах ведения книги покупок для отражения продавцом налогового вычета в случае
уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) лицам, не являющимся плательщиками НДС.
В книгу покупок вносится запись с кодом операции 17 в том периоде, когда товар принят обратно от покупателя (приложение к Приказу ФНС России
от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Возврат товаров в розничной торговле отражается документом "Отчет о розничных продажах".
С 01.01.2026 исключены из освобождаемых и облагаются НДС операции, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе услуги по эквайрингу
(пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ утратил силу, письмо Минфина России
от 24.12.2025 № 03-07-05/126006).
По ГК РФ покупатель может отказаться от товара, если продавец не выполнил условия договора надлежащим образом по качеству товара
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по
иным основаниям, в частности, при несоответствии условиям договора по количеству, ассортименту, комплектности, упаковке товара
(ст. 464,
ст. 466,
ст. 468,
ст. 480,
ст. 482 ГК РФ).
В розничной торговле покупатель также может обменять или вернуть непродовольственный товар надлежащего качества (кроме не подлежащих
обмену и возврату по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от
31.12.2020 № 2463), который не был в употреблении, если все условия договора соблюдены, но товар не подошел по размеру, форме, габаритам,
фасону, расцветке, комплектации (ст. 502 ГК РФ,
п. 1,
п. 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав
потребителей").
Порядок денежных расчетов, совершаемых с использованием платежных карт, регулируется положением Банка России
от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт
и об операциях, совершаемых с их использованием".
Если возвращаемый товар был ранее оплачен посредством банковской карты, деньги возвращаются покупателю в безналичном
порядке путем перечисления на карту покупателя, поскольку возвращать наличные денежные средства можно только в случае,
если была произведена оплата за товар наличными (п. 1 Указания
Банка России от 09.12.2019 № 5348-У). Согласно письму УФНС
России по г. Москве от 15.09.2008 № 22-12/087134
при возврате товара не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным
договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли). Если товар возвращается в день покупки, то отменяется
операция по оплате с платежной карты.
Если у покупателя не сохранился кассовый чек, он все равно вправе получить свои деньги с продавца (при возврате им
товара), доказав факт покупки товара в этом магазине другими документами или свидетельскими показаниями.
Бухгалтерский учет
Возврат товара покупателем при наличии для этого оснований по ГК РФ по своей сути означает, что реализация товара и переход права собственности
на него к покупателю не состоялись (стороны возвращаются в исходное положение).
В случае изменения обязательства по договору купли-продажи первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
(п. 6.4 ПБУ 9/99).
Соответственно, при возврате товара покупателем по основаниям, предусмотренным ГК РФ, в том числе, при возврате товара надлежащего качества
в розничной торговле, необходимо скорректировать выручку, признанную при продаже товара,
и расходы в сумме себестоимости возвращенного товара, ранее признанные в связи с
получением дохода от продажи (п. 99,
п. 19 ПБУ 10/99).
Если товар возвращается в том же отчетном периоде, в котором был реализован, все корректировки отражаются как сторно записей по доходам и расходам,
связанных с реализацией этого товара.
Если реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, доходы и расходы, связанные с возвратом товара, следует рассматривать как
прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат отчетного года
(п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В этом случае ранее признанный доход в сумме выручки от реализации возвращенного покупателем
товара, признается в составе прочих расходов отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99).
Фактическая себестоимость возвращенного товара признается в составе прочих доходов отчетного периода
(п. 7 ПБУ 9/99). Товар приходуется на склад по стоимости, по которой он ранее
был списан при продаже.
Поскольку операции по безналичным расчетам с покупателями производятся через банк-эквайринг, для отражения сумм полученных от покупателя и возвращенных
ему денежных средств используются счета учета расчетов с банком-эквайрингом (счет 57 "Переводы в
пути" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 1. Реализация и возврат качественного товара в одном году | ||
| 57 (76) | 51 | Списаны денежные средства с расчетного счета для зачисления их на карту покупателя |
| 62 | 57 (76) | Погашена задолженность перед покупателем по возвращенному товару |
| 90.2 СТОРНО | 41 СТОРНО | Принят к учету возвращенный товар, скорректирована себестоимость реализации на себестоимость этого товара |
| 62 СТОРНО | 90.1 СТОРНО | Уменьшена выручка на сумму ранее признанного дохода от реализации возвращенного товара |
| 90.3 СТОРНО | 19 СТОРНО | Учтен НДС к вычету на сумму ранее начисленного НДС с реализации возвращенного товара |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 90.2 | 42 | Восстановлена торговая наценка по возвращенному товару (если товары учитываются по продажным ценам) |
| 2. Реализация и возврат качественного товара в разных годах | ||
| 57 (76) | 51 | Списаны денежные средства с расчетного счета для зачисления их на карту покупателя |
| 62 | 57 (76) | Погашена задолженность перед покупателем по возвращенному товару |
| 41 | 91.1 | Принят к учету возвращенный товар, его учетная стоимость отнесена на прибыль прошлых лет, выявленную в текущем году |
| 91.2 | 62 | Выручка по возвращенному товару отнесена на убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году |
| 19 | 91.1 | Учтен НДС к вычету на сумму ранее начисленного НДС с реализации возвращенного товара |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 91.2 | 42 | Восстановлена торговая наценка по возвращенному товару (если товары учитываются по продажным ценам) |
Налоговый учет
НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара продавцу.
Возврат товара надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ, предполагает, что реализация не состоялась и право
собственности на товар к покупателю не перешло. Соответственно, операции по возврату товара надлежащего качества в этом случае следует
рассматривать аналогично операциям возврата некачественных товаров.
При возврате товара в том же налоговом периоде, в котором он был реализован, продавцу нужно скорректировать налоговую базу за тот
период, в котором произошла реализация: исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы на покупную стоимость этого товара
по аналогии с возвратом некачественного товара (см. письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 21.09.2012
№ 16-15/089421@ (п. 1)).
Однако при применении такого подхода возможны споры с налоговыми органами в случае, если он приведет к убытку в отчетном периоде, в котором
исключаются доходы от реализации за прошлый отчетный период, или к уменьшению доходов (увеличению расходов) по сравнению с прошлым отчетным периодом.
Скорее всего, в данном случае продавец также может признать возврат самостоятельной операцией (аналогично возврату товара в другом налоговом периоде
(см. ниже)) и применить письмо Минфина России от 25.07.2016 №
03-03-06/1/43372. То есть учесть стоимость реализации возвращенного товара во внереализационных расходах, а его себестоимость во внереализационных доходах.
Возврат товара в другом налоговом периоде следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с расторжением договора доходы и расходы отражать в периоде, в котором договор считается
прекращенным (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Договор
купли-продажи (поставки) считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если
иное не предусмотрено договором или соглашением сторон) (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
В этом случае в периоде, в котором покупатель вернул товар, следует одновременно:
- договорную стоимость (без учета НДС) возвращенного товара включить во внереализационные расходы текущего периода как убытки прошлых налоговых периодов,
выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- стоимость приобретения возвращенного товара включить во внереализационные доходы текущего периода как доходы прошлых лет, выявленные в
текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При возврате товара покупателем сумму НДС, уплаченную с выручки, продавец может принять к вычету после отражения в учете
корректировок, связанных с возвратом товаров (п. 5 ст. 171,
п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок отражения вычета НДС при возврате товаров физическими лицами в
Правилах ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, не определен. ФНС России
в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовала
в таких случаях регистрировать в книге покупок корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение
календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники. Аналогичный порядок установлен в
Правилах ведения книги покупок для отражения продавцом налогового вычета в случае
уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) лицам, не являющимся плательщиками НДС.
В книгу покупок вносится запись с кодом операции 17 в том периоде, когда товар принят обратно от покупателя (приложение к Приказу ФНС России
от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Возврат товаров в розничной торговле отражается документом "Отчет о розничных продажах".
