Досрочное прекращение договора аренды в учете арендатора (ППА и ОА c дисконтированием по ФСБУ 25/2018)
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Статья предназначена для арендаторов, не имеющих права на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей, которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Функционал рассмотрен в
программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0).
Любое обязательство может быть прекращено полностью или частично по основаниям, предусмотренным законодательством РФ
(п. 1 ст. 407 ГК РФ). Соответственно, договор аренды может прекратить свое
действие досрочно по одному из оснований, которые прекращают обязательства в гражданском праве. Порядок оформления досрочного прекращения договора аренды
зависит от основания его прекращения – двустороннее соглашение о расторжении договора
(п. 1 ст. 450,
п. 3 ст. 453 ГК РФ), уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора
(п. 1 ст. 450.1,
п. 2 ст. 610 ГК РФ) и др.
При возникновении намерений продлевать или сокращать срок аренды пересматривается фактическая стоимость права пользования активом
(ППА) и величина обязательства по аренде (ОА) (п. 21 ФСБУ 25/2018).
При этом изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой
стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
При изменении величины обязательства по аренде пересматривается ставка дисконтирования
(п. 22 ФСБУ 25/2018).
При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в
соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка)
(п. 23 ФСБУ 25/2018).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Налоговый учет операций у арендатора после принятия решения о досрочном прекращении договора аренды не меняется.
При возврате предмета аренды арендодателю у арендатора не возникает объектов обложения налогом на прибыль.
В программе для отражения операции по изменению срока договора аренды используется документ "Изменение условий аренды", для
отражения операции выбытия предмета аренды используется документ "Прекращение аренды".
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Статья предназначена для арендаторов, не имеющих права на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей, которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Функционал рассмотрен в
программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0).
Любое обязательство может быть прекращено полностью или частично по основаниям, предусмотренным законодательством РФ
(п. 1 ст. 407 ГК РФ). Соответственно, договор аренды может прекратить свое
действие досрочно по одному из оснований, которые прекращают обязательства в гражданском праве. Порядок оформления досрочного прекращения договора аренды
зависит от основания его прекращения – двустороннее соглашение о расторжении договора
(п. 1 ст. 450,
п. 3 ст. 453 ГК РФ), уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора
(п. 1 ст. 450.1,
п. 2 ст. 610 ГК РФ) и др.
Бухгалтерский учет
При возникновении намерений продлевать или сокращать срок аренды пересматривается фактическая стоимость права пользования активом
(ППА) и величина обязательства по аренде (ОА) (п. 21 ФСБУ 25/2018).
При этом изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой
стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
При изменении величины обязательства по аренде пересматривается ставка дисконтирования
(п. 22 ФСБУ 25/2018).
При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в
соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка)
(п. 23 ФСБУ 25/2018).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| На дату принятия решения об изменении срока аренды | ||
| 76 (ОА) | 01 (ППА) | Пересмотрены стоимости ППА и ОА |
| 76 (ОА) | 91 | Отражено уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом |
| На дату прекращения договора аренды | ||
| 02 (ППА) | 01 (ППА) | Списана начисленная амортизация ППА |
| 76 (ОА) | 01 (ППА) | Списаны в соответствующей части балансовая стоимость ППА и ОА |
| 91 | 01 (ППА) | Часть стоимости ППА, превышающая ОА, отнесена на прочие расходы |
| 76 (ОА) | 91 | Часть стоимости ОА, превышающая ППА, отнесена на прочие доходы |
Налоговый учет
Налоговый учет операций у арендатора после принятия решения о досрочном прекращении договора аренды не меняется.
При возврате предмета аренды арендодателю у арендатора не возникает объектов обложения налогом на прибыль.
В программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0)
В программе для отражения операции по изменению срока договора аренды используется документ "Изменение условий аренды", для
отражения операции выбытия предмета аренды используется документ "Прекращение аренды".
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
