Учет резервов под обесценение запасов (товаров) в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП"
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости
(п. 11 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов
включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления,
продажи или использования (п. 10,
п. 11 ФСБУ 5/2019).
После признания на каждую отчетную дату запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары и др.)
оцениваются и отражаются в учете по наименьшей из следующих величин
(п. 28 ФСБУ 5/2019):
Чистая стоимость продажи (ЧСП) запасов определяется как предполагаемая цена, по которой организация может продать
эти запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности,
но за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи
(п. 29 ФСБУ 5/2019). За ЧСП
запасов, предназначенных для производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг, принимается величина, приходящаяся на долю предполагаемой цены запасов в
предполагаемой общей цены продажи продукции, работ, услуг, для которых
используются эти запасы (п. 29 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, ЧСП запасов определяется по следующим
формулам (п. 29 ФСБУ 5/2019).
ЧСП = Ц[SUB]прод[/SUB]
– З[SUB]подг[/SUB]
– З[SUB]прод[/SUB],
где
ЧСП = К * С[SUB]факт[/SUB] = Ц[SUB]прод[/SUB] / З * С[SUB]факт[/SUB],
где
Если определить ЧСП запасов, которые предназначены для использования в
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, таким образом
затруднительно, то за ЧСП запасов может быть принята цена, по которой можно
приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (п.
29 ФСБУ 5/2019).
Превышение фактической себестоимости запасов над их ЧСП считается обесценением запасов.
На эту величину создается резерв под обесценение запасов
(п. 30 ФСБУ 5/2019).
Балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом
резерва под обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Если ЧСП запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться,
то балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их ЧСП путем увеличения резерва под обесценение.
Если ЧСП запасов, по которым признано обесценение, повышается, то балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их ЧСП
путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение,
величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде по списанным запасам
(п. 31 ФСБУ 5/2019).
Для обобщения информации о резервах под обесценение запасов
используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.
Сумма создания (увеличения)
резерва признается в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах в зависимости от того, какие расходы в будущем, вероятнее
всего, сформирует стоимость обесцениваемых запасов. Это связано с тем, что при восстановлении резерва
уменьшаются расходы в виде балансовой
стоимости запасов, списанных в периоде восстановления резерва
(п. 31 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, создание (увеличение) и восстановление резерва под обесценение
запасов отражается в учете следующим образом (проводки):
Организации, имеющие право на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета, могут оценивать запасы на отчетную дату по
фактической себестоимости и не создавать резерв под обесценение запасов
(п. 32 ФСБУ 5/2019,
п. 11 Информации Минфина России № ПЗ-3/2024).
Формирование резерва под обесценение запасов для целей налогообложения прибыли
гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
Поскольку резерв под обесценение запасов создается только в бухгалтерском
учете, на момент создания резерва балансовая стоимость запасов в бухгалтерском
учете будет меньше налоговой стоимости запасов, что приведет к образованию
временной разницы и признанию соответствующего ей отложенного налогового актива
(ОНА) по ПБУ 18/02. ОНА будет увеличиваться по мере
увеличения резерва или погашаться по мере восстановления резерва.
В плане счетов к счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" открыты субсчета
для учета резервов под обесценение по материалам (14.01), товарам (14.02),
готовой продукции (14.03), НЗП (14.04).
Регистрация запасов с признаками обесценения выполняется документом
"Обесценение запасов". Операции по созданию (увеличению) и восстановлению резервов
под снижение стоимости запасов выполняются регламентной операцией "Обесценение запасов".
Внимание! Учет резервов под обесценение запасов
автоматизирован только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Бухгалтерский учет
Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости
(п. 11 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов
включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления,
продажи или использования (п. 10,
п. 11 ФСБУ 5/2019).
После признания на каждую отчетную дату запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары и др.)
оцениваются и отражаются в учете по наименьшей из следующих величин
(п. 28 ФСБУ 5/2019):
- по фактической себестоимости,
- по чистой стоимости продажи (ЧСП).
Чистая стоимость продажи (ЧСП) запасов определяется как предполагаемая цена, по которой организация может продать
эти запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности,
но за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи
(п. 29 ФСБУ 5/2019). За ЧСП
запасов, предназначенных для производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг, принимается величина, приходящаяся на долю предполагаемой цены запасов в
предполагаемой общей цены продажи продукции, работ, услуг, для которых
используются эти запасы (п. 29 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, ЧСП запасов определяется по следующим
формулам (п. 29 ФСБУ 5/2019).
- Для запасов, которые предназначены для продажи
(товары, готовая продукция):
ЧСП = Ц[SUB]прод[/SUB]
– З[SUB]подг[/SUB]
– З[SUB]прод[/SUB],
где
- Для запасов, которые используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (сырье и материалы, покупные
полуфабрикаты):
ЧСП = К * С[SUB]факт[/SUB] = Ц[SUB]прод[/SUB] / З * С[SUB]факт[/SUB],
где
Если определить ЧСП запасов, которые предназначены для использования в
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, таким образом
затруднительно, то за ЧСП запасов может быть принята цена, по которой можно
приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (п.
29 ФСБУ 5/2019).
Превышение фактической себестоимости запасов над их ЧСП считается обесценением запасов.
На эту величину создается резерв под обесценение запасов
(п. 30 ФСБУ 5/2019).
Балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом
резерва под обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Если ЧСП запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться,
то балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их ЧСП путем увеличения резерва под обесценение.
Если ЧСП запасов, по которым признано обесценение, повышается, то балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их ЧСП
путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение,
величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде по списанным запасам
(п. 31 ФСБУ 5/2019).
Для обобщения информации о резервах под обесценение запасов
используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.
Сумма создания (увеличения)
резерва признается в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах в зависимости от того, какие расходы в будущем, вероятнее
всего, сформирует стоимость обесцениваемых запасов. Это связано с тем, что при восстановлении резерва
уменьшаются расходы в виде балансовой
стоимости запасов, списанных в периоде восстановления резерва
(п. 31 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, создание (увеличение) и восстановление резерва под обесценение
запасов отражается в учете следующим образом (проводки):
- Дт 90.02 (91.2) Кт 14 – создание резерва;
- Дт 90.02 (91.2) Кт 14 – увеличение резерва;
- Дт 90.02 (91.2) Кт 14 СТОРНО – восстановление резерва.
Организации, имеющие право на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета, могут оценивать запасы на отчетную дату по
фактической себестоимости и не создавать резерв под обесценение запасов
(п. 32 ФСБУ 5/2019,
п. 11 Информации Минфина России № ПЗ-3/2024).
Налоговый учет
Формирование резерва под обесценение запасов для целей налогообложения прибыли
гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
Поскольку резерв под обесценение запасов создается только в бухгалтерском
учете, на момент создания резерва балансовая стоимость запасов в бухгалтерском
учете будет меньше налоговой стоимости запасов, что приведет к образованию
временной разницы и признанию соответствующего ей отложенного налогового актива
(ОНА) по ПБУ 18/02. ОНА будет увеличиваться по мере
увеличения резерва или погашаться по мере восстановления резерва.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" КОРП
В плане счетов к счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" открыты субсчета
для учета резервов под обесценение по материалам (14.01), товарам (14.02),
готовой продукции (14.03), НЗП (14.04).
Регистрация запасов с признаками обесценения выполняется документом
"Обесценение запасов". Операции по созданию (увеличению) и восстановлению резервов
под снижение стоимости запасов выполняются регламентной операцией "Обесценение запасов".
Внимание! Учет резервов под обесценение запасов
автоматизирован только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".
Пошаговая инструкция:
