Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Договор проката - это разновидность договора аренды, который регулируется
параграфом 2 гл. 34 ГК РФ.

Особенности договора проката:

• по договору проката в аренду может быть сдано только движимое имущество (п. 1
  ст. 626 ГК РФ);
  
• сдача имущества в аренду осуществляется арендодателем в качестве постоянной предпринимательской деятельности
  (п. 1 ст. 626 ГК РФ);
  
• имущество сдается в аренду арендатору для потребительских целей (если иное не предусмотрено договором)
  (п. 1 ст. 626 ГК РФ);
  
• договор проката является публичным договором, заключается в письменной форме на срок до одного года
  (п. 2 ст. 626,
  п. 3 ст. 626,
  п. 2 ст. 627 ГК РФ);
  
• капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, – обязанность арендодателя
  (п. 1 ст. 631 ГК РФ).
  

При заключении договора проката автомобиля дополнительно следует руководствоваться нормами
параграфа
3 "Аренда транспортных средств" гл. 34 ГК РФ.

В качестве гарантии возврата предмета проката в срок и без повреждений с арендатора может взиматься
определенная сумма в виде обеспечительного платежа, которая подлежит возврату, если обстоятельства, для которых платеж выступал гарантией,
не наступили (ст. 381.1 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Операции по всем договорам аренды у арендодателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, если единовременно
выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):

• арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
  
• предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды,
  и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению
  заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);
  
• арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования
  предмета аренды в течение срока аренды;
  
• арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет
  аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими
  характеристиками предмета аренды.
  

Как правило, имущество по договору проката передается арендатору для
потребительских целей (п. 1 ст. 626 ГК РФ).
Соответственно по формальному признаку ФСБУ 25/2018 для учета таких договоров не
применим (не выполняется условие пп. 3
п. 5 ФСБУ 25/2018 о получении экономических выгод арендатором).
Однако иных прямых норм по учету договоров проката законодательство РФ по
бухгалтерскому учету (в том числе ФСБУ
6/2020) не содержит. Организация должна самостоятельно разработать способ учета операций по такому договору,
используя в том числе положения федеральных стандартов бухгалтерского
учета по аналогичным и (или) связанным вопросам
(п. 7.1 ПБУ 1/2008). Выбор способа учета должен осуществляться в первую
очередь исходя из экономического содержания договора проката
(п. 6 ПБУ 1/2008) и
условий эксплуатации предмета проката.

По экономическому содержанию договор проката - это частный случай договора
аренды. Соответственно учет операций по такому договору можно организовать по
аналогии с учетом операций по договору операционной аренды в соответствии с
ФСБУ 25/2018 (подробнее об этом
см. здесь)

Если срок проката предмета договора является достаточно кратковременным (как
правило сутки или часы), в течение этого промежутка времени может быть последовательно
заключено несколько договоров (например, в случае проката театральных биноклей, электросамокатов, коньков
и т.п., а также почасового (суточного) проката автомобиля), то возможен
следующий подход к отражению хозяйственных операций.

• Порядок учета актива в связи с его передачей в прокат не изменяется,
  сам актив учитывается в соответствии с правилами, установленными
  ФСБУ 6/2020 (или иными
  стандартами, если предмет аренды не учтен как объект основных средств).
  
• Так как сдача имущества в прокат является
  постоянной предпринимательской деятельностью (п.
  1 ст. 626 ГК РФ), плата за прокат для собственника
  предмета проката признается выручкой и за исключением
  НДС включается в доходы от обычных видов деятельности
  (п. 5,
  6 ПБУ 9/99).
  
• Расходы собственника, связанные с содержанием предмета проката включаются в расходы по обычным видам деятельности
  (п. 5 ПБУ 10/99).
  
• Обеспечительный платеж по договору проката ни доходом при получении, ни расходом при возврате
  предмета проката не признается и до момента его использования в качестве
  обеспечительной меры или возврата отражается в составе кредиторской задолженности
  (п.
  2, п. 3,
  абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99,
  п. 2 ПБУ 10/99).
  

На счетах бухгалтерского учета операции по договору
проката у собственника предмета проката отражаются следующим образом
(проводки):

Налоговый учет​

Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб., находящееся в собственности налогоплательщика и используемое
для извлечения дохода, в том числе для сдачи в аренду (прокат), признается амортизируемым (п.
1 ст. 256 НК РФ). Переданное в аренду (прокат) имущество из состава амортизируемого имущества не исключается, по нему продолжает начисляться амортизация
в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Поскольку сдача имущества в прокат является постоянной предпринимательской деятельностью
(п. 1 ст. 626 ГК РФ):

• расходы, связанные с деятельностью по передаче во временное пользование (временное владение и пользование) активов по договору аренды (проката), относятся
  к расходам, связанным с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  
• доходы включаются в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они имели место (независимо от
  фактического поступления денежных средств), на дату реализации услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ,
  ст. 249 НК РФ, п. 3
  ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74).
  

Сумма полученного обеспечительного платежа может рассматриваться в качестве аванса в счет арендной платы или в качестве
обеспечения обязательств (залога, задатка) и по обоим основаниям не учитывается у арендодателя в составе доходов,
а при возврате арендатору не включается в расходы
(пп. 1,
пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ,
письма Минфина России от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325,
от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8968).


В общем случае операции по предоставлению имущества в аренду (в том
числе по договору проката) на территории РФ признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат
(п. 1 ст. 167 НК РФ, письма
Минфина России от 23.01.2019 № 03-07-11/3435,
от 28.02.2013 № 03-07-11/5941):

• день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг;
  
• последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги.
  

Вопрос по обложению обеспечительного платежа налогом на добавленную стоимость законодательно не урегулирован.

По мнению Минфина России, обеспечительный платеж для целей исчисления НДС
следует рассматривать как полученную предоплату и включать в налоговую базу по
НДС. На момент его зачета в счет исполнения обязательств по арендной плате или
возврата арендатору НДС, исчисленный с обеспечительного платежа, можно принять к
вычету (п. 1 ст. 154,
п. 1 ст. 167,
п. 5 ст. 171,
п. 8 ст. 171,
п. 6 ст. 172 НК РФ,
Письмо УФНС России по МО от 29.11.2024 № 15-19/077891@, письмо Минфина России
от 18.11.2021 № 03-07-11/93155).

В то же время есть решения судов, где обеспечительный платеж, который по условиям договора при надлежащем исполнении обязательств возвращается
арендодателю, не включается в налоговую базу по НДС. Подробнее об этом см.
здесь.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для учета операций кратковременной (суточной или почасовой) аренды по договору проката используются документы, которые организация обычно применяет
для учета выручки (в том числе в розничной торговле), а также документы, которыми отражается поступление и списание денежных средств.

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​