Субсидии малому и среднему бизнесу на мероприятия по профилактике коронавируса по постановлению № 976 (компенсирует понесенные затраты, учи…
Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976
утверждены Правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства (в том числе субъектам,
осуществляющим деятельность, связанную с производством (реализацией) подакцизных товаров) и социально ориентированным
некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции
(подробнее об этом здесь).
Субсидия предоставляется единоразово на безвозмездной основе в целях частичной компенсации затрат получателей субсидий, связанных
с проведением в 2020 году мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции.
К мероприятиям по профилактике коронавирусной инфекции могут относиться
закупка и использование на предприятии средств дезинфекции (антисептики и пр.),
гигиенических средств индивидуальной защиты (маски, перчатки и пр.), организация
безопасного пространства между рабочими местами, контроль за самочувствием и
температурой тела работников, регулярная тщательная уборка помещений с
применением дезинфицирующих средств и др.
Согласно п. 5 Правил размер субсидии
определяется как сумма средств на расходы, осуществляемые в целях проведения мероприятий по профилактике новой коронавирусной
инфекции, включая:
Для ИП, не имеющих работников, размер субсидии равен сумме первоначальных расходов и составляет
15 000,00 рублей.
Количество работников получателя субсидии определяется Федеральной налоговой
службой на основании полученных от Пенсионного фонда РФ данных из отчетности по форме
СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах", представленной получателем субсидии
в соответствии с порядком и сроками, которые установлены законодательством РФ.
Ответственность за достоверность информации о сотрудниках несет получатель субсидии.
Если обнаружится, что получатель субсидии исказил данные в СЗВ-М, субсидию придется
вернуть (п. 12 Правил).
Согласно п. 6 Правил
для получения субсидии получатель направляет заявление в налоговый орган с 15 июля по 15 августа 2020 года (включительно).
Правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего
предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на
проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции не
устанавливают каких-либо отчетов о расходовании средств.
Пункт 13
Правил говорит только о контроле соблюдения целей, порядка и условий предоставления субсидий. Это подтвердили
Минэкономразвития в письме от 21.08.2020 № ОГ-Д13-24630 и Федеральное Казначейство России
в письме от 27.07.2020 № 07-04-14/03-994.
Однако обратите внимание на рекомендации, выпущенные Роспотребнадзором
письмом от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27, с мерами профилактики
новой коронавирусной инфекции (подробнее см.
здесь).
В частности, к мерам профилактики инфекции относится обеспечение сотрудников
средствами защиты (кожными антисептиками, дезинфицирующими салфетками,
медицинскими масками и т.п.).
Бухгалтерский учет
В общем случае правила формирования в бухгалтерском
учете информации о получении и использовании государственной помощи,
предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), установлены ПБУ 13/2000.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
(утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен
счет 86 "Целевое финансирование".
Варианты отражения субсидии:
1. Субсидией компенсированы уже понесенные расходы.
Субсидия, полученная организацией на компенсацию понесенных затрат,
относится на увеличение финансового результата организации и учитывается
в бухгалтерском учете в составе прочих доходов организации, счет 86 "Целевое
финансирование" в этом случае можно не использовать
(п. 10 ПБУ 13/2000,
п. 7 ПБУ 9/99).
Проводки:
или
2. Субсидией будут компенсированы будущие расходы.
В момент поступления денежных средств полученную субсидию следует отразить по
кредиту счета 86 "Целевое финансирование". По мере принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов,
необходимых для реализации мер по профилактике новой коронавирусной инфекции, сумма
субсидии будет относиться на доходы будущих периодов, а при включении стоимости данных активов
в расходы организации - на прочие доходы организации
(п. 7,
9 ПБУ 13/2000).
Проводки:
Затраты, осуществленные с целью профилактики новой коронавирусной инфекции, на компенсацию которых получена субсидия, в бухгалтерском учете
отражаются в расходах в обычном порядке.
Налоговый учет
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи
с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, которые включены по состоянию
на 01.03.2020 в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведут деятельность в отраслях российской экономики, в
наибольшей степени пострадавших от распространения указанной инфекции и перечень которых утвержден Правительством РФ
(пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Минфин России в письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953 высказал мнение, что норма
пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только на субсидии,
предназначенные для налогоплательщиков, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов МСП и ведущих деятельность
в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях экономики. То есть только на субсидию по Постановлению Правительства России
от 24.04.2020 № 576, поскольку субсидия по Постановлению Правительства России
от 02.07.2020 № 976
(о которой идет речь в этой статье) предназначена не только для пострадавших от коронавируса,
но и для других категорий налогоплательщиков. Другими словами, по мнению Минфина
России, субсидия по постановлению № 976 должна учитываться в доходах и расходах
(при соблюдении положений п. 1 ст. 252 НК РФ)
для целей исчисления налога на прибыль. Подробнее об этом здесь.
Полученная субсидия признается в доходах:
Аналогично ситуация будет складываться и для ИП, сумма субсидии должна быть отражена в доходах предпринимателя, а затраты, на которые
она получена, можно учесть в расходах, принимаемых к вычету для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ.
НДС
Поскольку Минфин России считает, что норма пп. 60 п. 1 ст. 251 НК
РФ на субсидию по постановлению № 976 не распространяется, то и норма
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ на эту субсидию
также не должна распространяться.
Таким образом, в случае получения налогоплательщиком субсидии на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг),
сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету следует восстановить. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором получена
субсидия (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если же субсидией будут компенсированы будущие затраты, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет
этой субсидии, вычету не подлежат (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
В случае, если субсидией компенсирована часть затрат на профилактику коронавируса, определите долю НДС к восстановлению (неподлежащего вычету).
Указанная доля, будет определяться как отношение суммы субсидии, за счет которой приобретены товары, работы, услуги на профилактику
коронавируса, к общей стоимости таких товаров, работ, услуг с учетом НДС
(п. 2.1,
пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановленная, а также не принятая к вычету сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет субсидии, включается в
прочие расходы организации в соответствии со статьей 264 НК РФ
(п. 2.1,
пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание!
Если организация примет решение учитывать субсидию на профилактику коронавируса (по
постановлению № 976), исходя из дословного прочтения нормы
пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывая мнение Минфина России,
изложенное в письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953, то она должна быть готова к возможным спорам с налоговыми органами.
Пример такого учета субсидии см. здесь
Если организация в учете субсидии на профилактику коронавируса
(по постановлению № 976) будет руководствоваться мнением Минфина России,
изложенным в письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953, но до выхода этого письма не учитывала полученную субсидию в доходах, товары (работы, услуги),
приобретенные за счет этой субсидии, не учитывала в расходах, НДС по ним приняла к вычету, то:
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Получение субсидии отражается документом "Поступление на расчетный счет".
Расходы за счет субсидии отражаются документами программы обычным образом. Для восстановления и списания в расходы
НДС используются документы "Восстановление НДС" и "Списание НДС" соответственно.
Пошаговая инструкция:
утверждены Правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства (в том числе субъектам,
осуществляющим деятельность, связанную с производством (реализацией) подакцизных товаров) и социально ориентированным
некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции
(подробнее об этом здесь).
Субсидия предоставляется единоразово на безвозмездной основе в целях частичной компенсации затрат получателей субсидий, связанных
с проведением в 2020 году мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции.
К мероприятиям по профилактике коронавирусной инфекции могут относиться
закупка и использование на предприятии средств дезинфекции (антисептики и пр.),
гигиенических средств индивидуальной защиты (маски, перчатки и пр.), организация
безопасного пространства между рабочими местами, контроль за самочувствием и
температурой тела работников, регулярная тщательная уборка помещений с
применением дезинфицирующих средств и др.
Согласно п. 5 Правил размер субсидии
определяется как сумма средств на расходы, осуществляемые в целях проведения мероприятий по профилактике новой коронавирусной
инфекции, включая:
- первоначальные расходы в фиксированном размере - 15 000,00 рублей;
- текущие расходы, рассчитываемые как произведение 6 500,00 рублей на количество работников в мае 2020 года.
Для ИП, не имеющих работников, размер субсидии равен сумме первоначальных расходов и составляет
15 000,00 рублей.
Количество работников получателя субсидии определяется Федеральной налоговой
службой на основании полученных от Пенсионного фонда РФ данных из отчетности по форме
СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах", представленной получателем субсидии
в соответствии с порядком и сроками, которые установлены законодательством РФ.
Ответственность за достоверность информации о сотрудниках несет получатель субсидии.
Если обнаружится, что получатель субсидии исказил данные в СЗВ-М, субсидию придется
вернуть (п. 12 Правил).
Согласно п. 6 Правил
для получения субсидии получатель направляет заявление в налоговый орган с 15 июля по 15 августа 2020 года (включительно).
Правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего
предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на
проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции не
устанавливают каких-либо отчетов о расходовании средств.
Пункт 13
Правил говорит только о контроле соблюдения целей, порядка и условий предоставления субсидий. Это подтвердили
Минэкономразвития в письме от 21.08.2020 № ОГ-Д13-24630 и Федеральное Казначейство России
в письме от 27.07.2020 № 07-04-14/03-994.
Однако обратите внимание на рекомендации, выпущенные Роспотребнадзором
письмом от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27, с мерами профилактики
новой коронавирусной инфекции (подробнее см.
здесь).
В частности, к мерам профилактики инфекции относится обеспечение сотрудников
средствами защиты (кожными антисептиками, дезинфицирующими салфетками,
медицинскими масками и т.п.).
Бухгалтерский учет
В общем случае правила формирования в бухгалтерском
учете информации о получении и использовании государственной помощи,
предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), установлены ПБУ 13/2000.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
(утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен
счет 86 "Целевое финансирование".
Варианты отражения субсидии:
1. Субсидией компенсированы уже понесенные расходы.
Субсидия, полученная организацией на компенсацию понесенных затрат,
относится на увеличение финансового результата организации и учитывается
в бухгалтерском учете в составе прочих доходов организации, счет 86 "Целевое
финансирование" в этом случае можно не использовать
(п. 10 ПБУ 13/2000,
п. 7 ПБУ 9/99).
Проводки:
- Дт 51 Кт 91.1 - субсидия получена и включена в доходы
или
- Дт 51 Кт 76.9 - субсидия получена
Дт 76.9 Кт 91.1
- полученная субсидия включена в доходы
2. Субсидией будут компенсированы будущие расходы.
В момент поступления денежных средств полученную субсидию следует отразить по
кредиту счета 86 "Целевое финансирование". По мере принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов,
необходимых для реализации мер по профилактике новой коронавирусной инфекции, сумма
субсидии будет относиться на доходы будущих периодов, а при включении стоимости данных активов
в расходы организации - на прочие доходы организации
(п. 7,
9 ПБУ 13/2000).
Проводки:
- Дт 51 Кт 86 - субсидия получена
- Дт 86 Кт 98 - часть субсидии, использованной на приобретение товаров, работ, услуг, отражена в доходах будущих периодов
- Дт 98 Кт 91.1 - при включении в расходы стоимости приобретенных за счет субсидии товаров, работ, услуг соответствующая часть
субсидии включена в доходы
Затраты, осуществленные с целью профилактики новой коронавирусной инфекции, на компенсацию которых получена субсидия, в бухгалтерском учете
отражаются в расходах в обычном порядке.
Налоговый учет
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи
с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, которые включены по состоянию
на 01.03.2020 в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведут деятельность в отраслях российской экономики, в
наибольшей степени пострадавших от распространения указанной инфекции и перечень которых утвержден Правительством РФ
(пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Минфин России в письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953 высказал мнение, что норма
пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только на субсидии,
предназначенные для налогоплательщиков, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов МСП и ведущих деятельность
в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях экономики. То есть только на субсидию по Постановлению Правительства России
от 24.04.2020 № 576, поскольку субсидия по Постановлению Правительства России
от 02.07.2020 № 976
(о которой идет речь в этой статье) предназначена не только для пострадавших от коронавируса,
но и для других категорий налогоплательщиков. Другими словами, по мнению Минфина
России, субсидия по постановлению № 976 должна учитываться в доходах и расходах
(при соблюдении положений п. 1 ст. 252 НК РФ)
для целей исчисления налога на прибыль. Подробнее об этом здесь.
Полученная субсидия признается в доходах:
- по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств, если субсидией будут компенсированы будущие расходы
(абз. 2 п. 4.1 ст. 271 НК РФ);
- единовременно на дату зачисления субсидии на расчетный счет, если субсидией компенсированы уже понесенные расходы
(абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ).
Аналогично ситуация будет складываться и для ИП, сумма субсидии должна быть отражена в доходах предпринимателя, а затраты, на которые
она получена, можно учесть в расходах, принимаемых к вычету для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ.
НДС
Поскольку Минфин России считает, что норма пп. 60 п. 1 ст. 251 НК
РФ на субсидию по постановлению № 976 не распространяется, то и норма
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ на эту субсидию
также не должна распространяться.
Таким образом, в случае получения налогоплательщиком субсидии на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг),
сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету следует восстановить. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором получена
субсидия (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если же субсидией будут компенсированы будущие затраты, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет
этой субсидии, вычету не подлежат (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
В случае, если субсидией компенсирована часть затрат на профилактику коронавируса, определите долю НДС к восстановлению (неподлежащего вычету).
Указанная доля, будет определяться как отношение суммы субсидии, за счет которой приобретены товары, работы, услуги на профилактику
коронавируса, к общей стоимости таких товаров, работ, услуг с учетом НДС
(п. 2.1,
пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановленная, а также не принятая к вычету сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет субсидии, включается в
прочие расходы организации в соответствии со статьей 264 НК РФ
(п. 2.1,
пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание!
Если организация примет решение учитывать субсидию на профилактику коронавируса (по
постановлению № 976), исходя из дословного прочтения нормы
пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывая мнение Минфина России,
изложенное в письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953, то она должна быть готова к возможным спорам с налоговыми органами.
Пример такого учета субсидии см. здесь
Если организация в учете субсидии на профилактику коронавируса
(по постановлению № 976) будет руководствоваться мнением Минфина России,
изложенным в письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953, но до выхода этого письма не учитывала полученную субсидию в доходах, товары (работы, услуги),
приобретенные за счет этой субсидии, не учитывала в расходах, НДС по ним приняла к вычету, то:
- если отчетными периодами по налогу на прибыль для
организации являются квартал, полугодие, 9 месяцев, в программе "1С:Бухгалтерия
8" (ред. 3) следует внести исправления во все документы, связанные с
полученной субсидией, за июль, август, сентябрь 2020 года и сдать налоговые
декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года и по НДС за 3-й
квартал 2020 года в обычном порядке;
- если отчетными периодами по налогу на прибыль для
организации являются месяц, два месяца, три месяца и т.д., то, по нашему
мнению, согласно ст. 54 НК РФ следует сдать уточненные декларации по налогу
на прибыль за отчетные периоды, в которых были отражены операции, связанные
с полученной субсидией, начиная с отчетного периода, в котором субсидия получена.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Получение субсидии отражается документом "Поступление на расчетный счет".
Расходы за счет субсидии отражаются документами программы обычным образом. Для восстановления и списания в расходы
НДС используются документы "Восстановление НДС" и "Списание НДС" соответственно.
Пошаговая инструкция:
