Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Видеоролик – это аудиовизуальное произведение, которое относится к результатам интеллектуальной деятельности и является объектом авторских
прав (п. 1 ст. 1263 ГК РФ,
пп. 1 п. 1 ст. 1225,
п. 1 ст. 1259 ГК РФ).

Исключительное право на видеоролик, созданный по договору, предметом которого было его создание, принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком
(исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).

Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не
предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

Исключительное право на видеоролик не подлежит регистрации (п. 1 ст. 1232,
п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

Видеоролик, который используется для привлечения внимания к объекту рекламирования, формирования или поддержания интереса к нему и его продвижения
на рынке является рекламой (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ
"О рекламе").

Реклама по технологии Indoor TV – это размещение информационных рекламных сообщений и материалов на видеоэкранах, расположенных внутри помещений в общественных
местах.

Бухгалтерский учет​

Существует две точки зрения в отношении квалификации затрат на рекламный видеоролик для целей бухгалтерского учета.

1. Рекламный видеоролик, исключительное право на который принадлежат организации, способен приносить
экономические выгоды (доход) в будущем и учитывается в качестве объекта НМА
по ФСБУ 14/2022 при условии соответствия его иным признакам,
установленным
п. 4 ФСБУ 14/2022.

2. В отношении рекламного видеоролика невозможно обосновать
ожидание будущих экономических выгод от его использования в отдельности от
развития бизнеса в целом, а значит, затраты на его приобретение (создание)
являются расходами периода, в котором эти затраты понесены.
Дополнительным аргументом в пользу этой позиции приводится также норма
пп. "з"
п. 16 ФСБУ 26/2020, согласно которой в капитальные вложения не включаются
расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг. Однако считаем, что в
данной норме речь идет о запрете включения в состав капитальных вложений затрат,
которые связаны с рекламированием непосредственно объекта капитальных вложений
(например, реклама строящегося торгового центра для будущих арендаторов).

Официальной позиции Минфина России и ФНС России по этому вопросу нет. Соответственно,
организация должна самостоятельно принимать решение о квалификации затрат на
приобретение каждого рекламного ролика для целей бухгалтерского учета с учетом его содержания и экономической
направленности осуществленных затрат, а также специфики деятельности организации в целом.

В данной статье рассмотрим ситуацию, когда организация
приняла решение учитывать рекламный ролик в качестве НМА при условии
удовлетворения требованиям п. 4 ФСБУ 14/2022
(первая точка зрения).

Исключительное право на рекламный ролик – это актив, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если он
одновременно характеризуется следующими признаками ((п. 4 ФСБУ 14/2022):

• не имеет материально-вещественной формы;
  
• предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное
  пользование;
  
• срок использования превышает 12 месяцев;
  
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация
  способна ограничить;
  
• может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
  

Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными
п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве нематериальных активов,
но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах
(п. 7 ФСБУ 14/2022). В этом случае затраты на приобретение таких активов
признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными
документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив (п.
11 ФСБУ 14/2022).

Инвентарным объектом (в том числе) может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности
(например, мультимедийный продукт).

При признании в бухгалтерском учете объект
НМА оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме связанных с
этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете
(п. 13 ФСБУ 14/2022).

К капитальным вложениям в приобретаемый объект
НМА относятся фактические затраты на его приобретение, приведение в
состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020).
В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок,
вычетов, премий, льгот) (п. 10,
11 ФСБУ 26/2020):

• суммы, уплачиваемые подрядчику по договору на создание объекта капитальных вложений;
  
• суммы, уплачиваемые при приобретении нематериального актива (прав на объект) продавцу (правообладателю);
  
• стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства
  индивидуализации), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;
  
• иные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием объекта нематериальных активов.
  

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может
признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве
НМА, в
составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления
(пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020).

После признания объект НМА может оцениваться в бухгалтерском учете
(п. 15,
17,
18 ФСБУ 14/2022):

• по первоначальной стоимости;
  
• по переоцененной стоимости (только для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок, не применяется для оценки средств
  индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности).
  

Стоимость нематериальных активов погашается через амортизацию независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
(п. 32,
34 ФСБУ 14/2022).

Не подлежат амортизации НМА с неопределенным сроком полезного использования, то есть объекты, по которым
невозможно надежно определить срок полезного использования (п.
33 ФСБУ 14/2022).

Амортизация по нематериальным активам может начисляться (п.
40, 41 ФСБУ 14/2022):

• линейным способом;
  
• способом уменьшаемого остатка;
  
• пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении).
  

Сумма амортизации НМА за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая
стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п.
37 ФСБУ 14/2022).

Ликвидационной стоимостью НМА считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта после вычета
предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект
рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока
полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования
(п. 35 ФСБУ 14/2022).

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации)
НМА
определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 42 ФСБУ
14/2022). Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования нематериального актива в конце каждого года и при
наступлении обстоятельств, свидетельствующих о их возможном изменении.

Амортизация рекламного ролика – это по своей экономической сути затраты на рекламу, которые признаются расходами по обычным видам деятельности в
полном объеме, т. е. не нормируются (п. 5,
7 ПБУ 10/99).

Если рекламный ролик не удовлетворяет критериям признания актива в составе
НМА по ФСБУ 14/2022, то затраты на его приобретение признаются расходом в
соответствии с ПБУ 10/99
(см. статью по второй точке зрения).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (в том числе исключительные права на аудиовизуальные произведения)
со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и
используемые для извлечения дохода, относятся к
нематериальным активам и признаются амортизируемым имуществом
(п. 1 ст. 256,
п. 3 ст. 257 НК РФ).

В общем случае первоначальная стоимость
НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до
состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов)
(п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость НМА в общем порядке погашается посредством начисления амортизации в соответствии со
ст. 259,
ст. 259.1 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию.

Определение срока полезного использования
НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из
других ограничений сроков использования объекта интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования
объекта, обусловленного соответствующими
договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного
использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (абз.
2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

Амортизация, начисленная по аудиовизуальному произведению, используемому в рекламных целях (рекламному ролику), относится к рекламным расходам
организации (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ,
письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764).

Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые
(п. 4 ст. 264 НК РФ).

Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в
абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ. В частности, к таким рекламным расходам
относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и
информационно-телекоммуникационные сети (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы, которые прямо не указаны п. 4 ст. 264 НК РФ, признаются
для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса
(абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, амортизация рекламного ролика и затраты на его размещение по технологии Indoor TV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только
в случае, если организация, предоставляющая услуги по его размещению, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях такие
затраты подлежат нормированию согласно п. 4 ст. 264 НК РФ
(письмо Минфина России от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).


В случае создания НМА с привлечением третьих лиц вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав для создания таких НМА, производятся после принятия объекта на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в общеустановленном
порядке (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см.
здесь.

НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке, если расходы произведены в целях осуществления деятельности, облагаемой НДС
(п. 1,
п. 2 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для получения и принятия к учету
исключительных прав на рекламный ролик в качестве НМА в
бухгалтерском и налоговом учете обычно используются документы (стандартный вариант, который описан в статье):

• "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)"
  – для учета работ (услуг) сторонних организаций в составе капитальных вложений;
  
• "Принятие к учету НМА" – для включения рекламного ролика в состав НМА.
  

В отдельных случаях эта операция также может отражаться одним документом "Поступление (акт, накладная, УПД)"
с видом операции "Права (акт, УПД)" (упрощенный вариант). Этот вариант используется для объектов, по которым
выполняются условия:

• исключительные права приобретаются готовыми для использования;
  
• по объекту нет дополнительных расходов на приобретение;
  
• объект вводится в эксплуатацию вместе с принятием к учету;
  
• в бухгалтерском и налоговом учете совпадают первоначальная стоимость и срок использования объекта, счета учета затрат;
  
• амортизация по объекту начисляется линейным способом.
  

При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" отражается начисление амортизации НМА.

Обратите внимание! В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к учету в качестве НМА. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету объекта в качестве НМА возможно только в программе
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП".

Затраты на демонстрацию рекламного ролика отражаются документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".

Нормирование расходов на рекламу в налоговом учете осуществляется регламентной операцией с видом операции "Нормирование рекламных расходов"
в отношении тех расходов, которые отнесены на статьи затрат с видом расхода "Расходы на рекламу (нормируемые)".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​