Акцизы при реализации производителем подакцизных товаров на внутреннем рынке
Реализация на территории РФ организациями или индивидуальными предпринимателями произведенных ими подакцизных товаров (за исключением операций
по реализации, указанных в ст. 183 НК РФ) является объектом обложения
акцизами (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ,
п. 1 ст. 179 НК РФ).
Датой реализации (передачи) подакцизных товаров, соответственно, датой определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) этих товаров
покупателю (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Налоговая база при реализации произведенных подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду реализуемого подакцизного товара в
зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок
(п. 1,
п. 2 ст. 187,
п. 1 ст. 190 НК РФ):
Сумма акциза исчисляется отдельно по каждому виду подакцизного товара как произведение налоговой ставки и налоговой базы и предъявляется к уплате
покупателю (п. 1 - п. 4 ст. 194,
п. 1 ст. 198 НК РФ). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет налоговой
базы в отношении подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком
налоговой ставки от единой налоговой базы по всем облагаемым акцизом операциям
(п. 7 ст. 194 НК РФ).
В расчетных документах, первичных учетных документах (накладной на отпуск продукции) и счете-фактуре соответствующая сумма акциза выделяется
отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ).
В общем случае по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации не позднее
25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлялись такие операции (п.
5 ст. 204 НК РФ). По некоторым операциям с подакцизными товарами предусмотрены особые сроки подачи декларации
(п. 5,
п. 5.1 ст. 204 НК РФ).
Выручка от продажи собственной продукции учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, установленной договором, на
дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п.
6, п. 6.1 ПБУ 9/99).
В бухгалтерской отчетности выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п.
налогов и обязательных платежей (п. 23 ПБУ 4/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Суммы акциза, исчисленные производителем при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю,
относятся на стоимость реализованных подакцизных товаров с учетом положений главы 25
НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ). Соответственно, в расходы они не включаются на
основании п. 19 ст. 270 НК РФ
(письма Минфина России от 16.02.2024 № 03-03-06/1/13809,
от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64679).
Выручка от реализации товаров включается в состав доходов в сумме, установленной договором и причитающейся к получению от заказчика, за исключением сумм налогов,
предъявленных в соответствии с НК РФ покупателю (пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248;
п. 1,
п. 2 ст. 249). Соответственно, в доходах по налогу на прибыль суммы акцизов не учитываются.
Начисление акцизов отражается документом реализации подакцизных товаров "Реализация (акт, накладная УПД)".
Для переноса на Единый налоговый счет задолженности по уплате начисленных сумм акциза используется документ "Корректировка ЕНС" с видом операции "Начисление налога".
Пошаговая инструкция:
по реализации, указанных в ст. 183 НК РФ) является объектом обложения
акцизами (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ,
п. 1 ст. 179 НК РФ).
Датой реализации (передачи) подакцизных товаров, соответственно, датой определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) этих товаров
покупателю (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Налоговая база при реализации произведенных подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду реализуемого подакцизного товара в
зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок
(п. 1,
п. 2 ст. 187,
п. 1 ст. 190 НК РФ):
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза и НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической)
налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для
исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные
налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
Сумма акциза исчисляется отдельно по каждому виду подакцизного товара как произведение налоговой ставки и налоговой базы и предъявляется к уплате
покупателю (п. 1 - п. 4 ст. 194,
п. 1 ст. 198 НК РФ). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет налоговой
базы в отношении подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком
налоговой ставки от единой налоговой базы по всем облагаемым акцизом операциям
(п. 7 ст. 194 НК РФ).
В расчетных документах, первичных учетных документах (накладной на отпуск продукции) и счете-фактуре соответствующая сумма акциза выделяется
отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ).
В общем случае по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации не позднее
25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлялись такие операции (п.
5 ст. 204 НК РФ). По некоторым операциям с подакцизными товарами предусмотрены особые сроки подачи декларации
(п. 5,
п. 5.1 ст. 204 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от продажи собственной продукции учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, установленной договором, на
дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п.
6, п. 6.1 ПБУ 9/99).
В бухгалтерской отчетности выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п.
налогов и обязательных платежей (п. 23 ПБУ 4/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 62 | 90.1 | Признан доход от реализации подакцизных товаров |
| 90.4 | 68 (Акциз) | Начислен акциз с реализации подакцизных товаров |
| 90.3 | 68 (НДС) | Начислен НДС с реализации |
Налоговый учет
Суммы акциза, исчисленные производителем при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю,
относятся на стоимость реализованных подакцизных товаров с учетом положений главы 25
НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ). Соответственно, в расходы они не включаются на
основании п. 19 ст. 270 НК РФ
(письма Минфина России от 16.02.2024 № 03-03-06/1/13809,
от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64679).
Выручка от реализации товаров включается в состав доходов в сумме, установленной договором и причитающейся к получению от заказчика, за исключением сумм налогов,
предъявленных в соответствии с НК РФ покупателю (пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248;
п. 1,
п. 2 ст. 249). Соответственно, в доходах по налогу на прибыль суммы акцизов не учитываются.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Начисление акцизов отражается документом реализации подакцизных товаров "Реализация (акт, накладная УПД)".
Для переноса на Единый налоговый счет задолженности по уплате начисленных сумм акциза используется документ "Корректировка ЕНС" с видом операции "Начисление налога".
Пошаговая инструкция:
