Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Бухгалтерский учет​

Улучшение объектов нематериальных активов, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования
таких объектов, учитываются как капитальные вложения, если одновременно соблюдаются следующие условия
(пп. "м" п. 5,
п. 6 ФСБУ 26/2020):

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод
  организацией в течение периода более 12 месяцев;
  
• определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
  

К капитальным вложениям в объект нематериальных активов относятся фактические затраты на его создание и (или) улучшение
(п. 9 ФСБУ 26/2020). В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других
возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок,
вычетов, премий, льгот) (п. 10,
11 ФСБУ 26/2020):

• расходы на оплату труда и страховые взносы работников, занятых в осуществлении капитальных вложений;
  
• суммы, уплачиваемые подрядчику в связи с осуществлением капитальных вложений;
  
• стоимость активов организации (например, материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации) используемых
  при осуществлении капитальных вложений;
  
• государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием нематериальных активов.
  

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты на улучшение объектов нематериальных активов в составе
расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (пп. "б" п. 4
ФСБУ 26/2020).

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений (п. 28 ПБУ
14/2022).

На дату увеличения первоначальной стоимости НМА на сумму капитальных вложений необходимо провести проверку элементов амортизации (срок полезного использования, способ
начисления амортизации, ликвидационная стоимость) и при необходимости скорректировать их (п. 42 ФСБУ
14/2022). Корректировка элементов амортизации отражается в учете как изменение оценочных значений в соответствии с
п. 3, 4 ПБУ 21/2008.

После изменения первоначальной стоимости НМА амортизация начисляется с учетом новых значений элементов амортизации в порядке, установленном
п. 40,
41 ФСБУ 14/2022.

При использовании линейного способа амортизации сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной
стоимостью объекта нематериальных активов к величине оставшегося срока полезного использования объекта (п. 40
ФСБУ 14/2022).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях налога на прибыль к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых
нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2
ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.10.2023 № 03-03-06/1/101608).

Расходы на модернизацию нематериального актива увеличивают его первоначальную стоимость (п.
2 ст. 257 НК РФ).

Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении такого нематериального актива будет определяться как произведение его увеличенной первоначальной
стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из ранее установленного срока полезного использования для данного нематериального актива (Письмо Минфина
России от 25.10.2023 № 03-03-06/1/101608).
Обратите внимание, что п. 1 ст. 258 НК РФ не
предусмотрено изменение срока полезного использования нематериального актива. Амортизация в новой сумме будет
начисляться в соответствии со ст. 259,
ст. 259.1
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации НМА.


НК РФ не содержит специальных норм в отношении порядка учета НДС в случае проведения работ по модернизации НМА.

Считаем, что в данном случае следует воспользоваться общими нормами, предусмотренными для учета НДС по нематериальным активам.

В случае проведения работ по модернизации НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты сумм НДС, предъявленных
контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для проведения таких работ, производятся после принятия на
учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в общеустановленном порядке
(абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для увеличения первоначальной стоимости НМА на сумму затрат на модернизацию используется документ "Операция". В случае изменения
по итогам модернизации НМА элементов амортизации (срока полезного использования НМА) требуется отразить в этом документе информацию по регистрам
сведений.

Обратите внимание! В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации по модернизированному НМА только с месяца,
следующего за месяцем увеличения его первоначальной стоимости. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты увеличения первоначальной
стоимости НМА возможно только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​