Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2026 при передаче имущества (имущественных прав), выполнении работ, оказании услуг в счет погашения ранее возникших денежных обязательств, не связанных с этой передачей, выручка от реализации определяется как величина погашаемого обязательства с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 249 НК РФ).

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги,
вещи, ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
полученных им вещей того же рода и качества или ценных бумаг
(п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное не
предусмотрено законом или договором) (п.
1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата
займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное
не предусмотрено договором, проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа
(ст. 191 ГК РФ).

Обязательство по договору займа может быть прекращено в числе прочего предоставлением должником имущества в качестве отступного
(ст. 409 ГК РФ). Соглашение сторон об отступном не
прекращает первоначальное обязательство должника, а лишь дает должнику право на замену исполнения обязательства и обязывает кредитора
принять отступное (п. 1 информационного письма
Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 "Обзор практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ"). Обязательство
прекращается с момента предоставления отступного должником кредитору.

Передача имущества в качестве отступного в счет погашения обязательств по договору займа является возмездной сделкой
(п. 1,
п. 3 ст. 423 ГК РФ).
Сумма погашенных обязательств по займу является оплатой за переданное имущество.

Бухгалтерский учет​

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания
доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе
кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).

Погашение основной суммы долга по полученному займу не является расходом организации и отражается
как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99,
п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа
и учитываются обособленно от основной суммы займа (п. 3,
п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по займу начисляются равномерно
(как правило, независимо от условий предоставления займа) и на дату начисления могут включаться
(п. 7,
п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 11,
п. 14.1,
п. 16 ПБУ 10/99):

• в стоимость инвестиционного актива, если предоставленный заем связан с его сооружением/изготовлением;
  
• в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
  

Если обязательства по договору займа погашаются путем предоставления
займодавцу объекта основных средств в качестве отступного, то на дату передачи
объекта по соглашению об отступном это основное средство списывается с
бухгалтерского учета (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации по выбывшему основному средству прекращается
в зависимости от учетной политики с момента его списания с бухгалтерского учета
или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета
(абз "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

При списании основного средства суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной
стоимости (переоцененной стоимости)
(п. 42 ФСБУ 6/2020).

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого основного средства и затрат на его выбытие, с одной стороны, и
доходом от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект
ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020). Доход от выбытия основного средства, передаваемого в
рамках отступного по договору займа равен сумме кредиторской задолженности, погашенной по Соглашению сторон об отступном при передаче основного средства
(п. 6 ПБУ 9/99).

Доходы и расходы от выбытия основного средства в учете можно отразить
развернуто (п. 11 ПБУ 10/99,
п. 7 ПБУ 9/99): по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы"
– исчисленный доход от выбытия основного средства, по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" – балансовую стоимость
выбывшего объекта и иные затраты, связанные с его выбытием, сумму начисленного НДС.

В отчете о финансовых результатах результат от выбытия основного средства отражается свернуто
(п. 44 ФСБУ 6/2020):

• по строке 2340 "Прочие доходы", если от доход от выбытия
  основного средства превышает расходы от его выбытия;
  
• по строке 2350 "Прочие расходы", если расходы от основного
  средства превышают доход от его выбытия.
  

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по договору займа, в состав доходов и расходов не включаются
(пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного
(налогового) периода и на дату возврата займа вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора (при определении доходов и расходов
по методу начисления) (пп. 2 п. 1 ст. 265,
п. 1 ст. 269 НК РФ,
п. 8 ст. 272,
п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных процентов,
признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам
(ст. 269 НК РФ, письмо Минфина
от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).

Передача имущества по соглашению об отступном является
сделкой по отчуждению имущества, в целях исчисления налога на прибыль признается реализацией на основании
п. 1 ст. 39 НК РФ (письмо Минфина России
от 28.06.2016 № 03-11-11/37751). Соответственно, доходы и расходы
от передачи основного средства в качестве отступного отражаются в обычном порядке как при реализации имущества. Выручка от реализации
(от передачи имущества в качестве отступного) в сумме погашенной по договору займа задолженности за вычетом НДС признается в доходах
организации-заемщика на дату передачи имущества (пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ;
п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ;
п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ;
п. 4 ст. 274 НК РФ).

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества,
определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ
(пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если основное средство передано с убытком, то в целях налогообложения прибыли этот убыток учитывается
равными долями в течение оставшегося срока полезного использования
этого объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Цена имущества, предоставляемого в качестве отступного, может быть установлена по соглашению сторон. Если в соглашении об отступном
указанная стоимость передаваемого имущества не совпадает с суммой прекращаемого обязательства по договору займа, то у передающей стороны
(письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-03-06/1/42):

• превышение суммы погашаемой задолженности над ценой отступного признается внереализационным доходом;
  
• превышение цены отступного над величиной погашаемой задолженности не включается в расходы.
  

Передача имущества по соглашению о предоставлении отступного на территории РФ является объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ,
письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-07-11/11465,
Определение Верховного Суда РФ от
31.01.2017 № 309-КГ16-13100). Налоговая база по НДС определяется как цена передаваемого имущества (без учета
НДС), указанная в соглашении об отступном (п.
1 ст. 154 НК РФ). На основании
п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в
сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из
следующих дат (пп. 1,
2 п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров;
  
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
  

НК РФ не урегулирован вопрос о том, какую из указанных дат следует применять
при исчислении НДС в случае передачи основного средства по соглашению об
отступном.

Согласно позиции ФНС России в случае заключения между заемщиком и
заимодавцем соглашения о предоставлении отступного в форме имущества сумму полученного займа на дату заключения такого соглашения следует
рассматривать как полученную предоплату. Соответственно, у заемщика возникает
обязанность исчислить НДС с полученной предоплаты (суммы полученного займа)
(Письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@).

Однако есть иная точка зрения. На дату соглашения
имущество не может считаться оплаченным, так как соглашение об отступном не
изменяет характер обязательства, которое будет погашено передачей отступного (в
данном случае - заемного обязательства). Следовательно, заключение соглашения об
отступном не может рассматриваться как получение предоплаты в счет предстоящих
поставок товаров. В связи с этим момент определения налоговой базы по НДС при
предоставлении отступного в погашение обязательства по договору займа возникает
у заемщика только на дату передачи имущества в качестве отступного (пп.
1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

С учетом указанных позиций организации следует самостоятельно принять
решение о моменте определения налоговой базы по НДС с учетом возможных налоговых
рисков.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Поступление на расчетный счет" - получение займа;
  
• "Операция" - начисление процентов по займу;
  
• "Передача ОС" - передача основного средства по соглашению об отступном;
  
• "Корректировка долга" - зачет (погашение) задолженности по займу по соглашению об отступном.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​