Учет доходов и расходов по договорам с длительным производственным циклом
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг может признаваться
(п. 13 ПБУ 9/99):
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг
можно применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания
выручки (абз. 3 п. 13 ПБУ 9/99).
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы
определения степени завершенности на отчетную дату работ и услуг, отличных от
работ по договору строительного подряда. Минфин России при признании в бухгалтерском учете
выручки от выполнения работ и оказания услуг по мере готовности
рекомендует использовать нормы ПБУ 2/2008 аналогично договорам строительного
подряда (Приложение к письму Минфина
России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355, письмо Минфина России от 30.11.2015 года №
07-01-06/69581).
По
договорам с длительным (более одного налогового периода)
производственным
циклом, не предусматривающим поэтапную
сдачу результатов работ
заказчику, доход от реализации работ
распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования
расходов по этим работам
или с учетом принципа равномерности признания дохода,
утвержденными учетной политикой организации (п. 2 ст. 271,
абз. 8 ст. 316 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России
от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637,
от 11.02.2020 г. № 03-03-07/9075.
В этих же письмах Минфин России пояснил, что в целях налога на прибыль под
производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство,
сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды (независимо от количества дней осуществления производства),
если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг.
Часть расходов, приходящаяся на признанные по отчетным
(налоговым) периодам доходы, также можно признать в целях налога на прибыль до передачи результатов заказчику и до подписания акта сдачи-приемки работ
(абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Минфин России рекомендует следующие способы распределения доходов по договорам с
длительным производственным циклом
между отчетными периодами, в течение которых выполняется
договор (письма Минфина России от 27.11.2017 № 03-07-11/78178,
от 12.07.2016
№ 03-03-06/1/40699, от 13.02.2015 № 03-07-11/6421 и др.):
При исчислении НДС понятие длительного технологического цикла не применяется. НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общем порядке
(п. 1 ст. 167, п. 14 ст. 167 НК РФ)
с полученной предоплаты в счет предстоящего выполнения работ на дату ее получения
(с последующим принятием к вычету) и с суммы выполненных работ на дату передачи результатов работ заказчику.
Исключение – предоплата в отношении поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по
перечню (ссылка на постановление
Правительства РФ от 28.07.2002 № 468), определяемому Правительством РФ
(п. 13 ст. 167 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется один раз
на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (при наличии
раздельного учета по таким операциям с длительным производственным циклом и
другим операциям).
Для учета доходов
от реализации, в том числе по договорам,
исполнение которых приходится на разные отчетные
(налоговые) периоды, используется документ "Реализация (акт, накладная, УПД)". Для распределения расходов по разным отчетным (налоговым)
периодам используется функционал по учету НЗП.
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг может признаваться
(п. 13 ПБУ 9/99):
- по мере готовности работы, услуги (если можно определить
готовность работы, услуги);
- по завершении работы, оказания услуги в целом.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг
можно применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания
выручки (абз. 3 п. 13 ПБУ 9/99).
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы
определения степени завершенности на отчетную дату работ и услуг, отличных от
работ по договору строительного подряда. Минфин России при признании в бухгалтерском учете
выручки от выполнения работ и оказания услуг по мере готовности
рекомендует использовать нормы ПБУ 2/2008 аналогично договорам строительного
подряда (Приложение к письму Минфина
России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355, письмо Минфина России от 30.11.2015 года №
07-01-06/69581).
Налоговый учет
По
договорам с длительным (более одного налогового периода)
производственным
циклом, не предусматривающим поэтапную
сдачу результатов работ
заказчику, доход от реализации работ
распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования
расходов по этим работам
или с учетом принципа равномерности признания дохода,
утвержденными учетной политикой организации (п. 2 ст. 271,
абз. 8 ст. 316 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России
от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637,
от 11.02.2020 г. № 03-03-07/9075.
В этих же письмах Минфин России пояснил, что в целях налога на прибыль под
производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство,
сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды (независимо от количества дней осуществления производства),
если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг.
Часть расходов, приходящаяся на признанные по отчетным
(налоговым) периодам доходы, также можно признать в целях налога на прибыль до передачи результатов заказчику и до подписания акта сдачи-приемки работ
(абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Минфин России рекомендует следующие способы распределения доходов по договорам с
длительным производственным циклом
между отчетными периодами, в течение которых выполняется
договор (письма Минфина России от 27.11.2017 № 03-07-11/78178,
от 12.07.2016
№ 03-03-06/1/40699, от 13.02.2015 № 03-07-11/6421 и др.):
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов
(понятно, что в этом случае потребуется плановая смета доходов и расходов по договору).
При исчислении НДС понятие длительного технологического цикла не применяется. НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общем порядке
(п. 1 ст. 167, п. 14 ст. 167 НК РФ)
с полученной предоплаты в счет предстоящего выполнения работ на дату ее получения
(с последующим принятием к вычету) и с суммы выполненных работ на дату передачи результатов работ заказчику.
Исключение – предоплата в отношении поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по
перечню (ссылка на постановление
Правительства РФ от 28.07.2002 № 468), определяемому Правительством РФ
(п. 13 ст. 167 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется один раз
на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (при наличии
раздельного учета по таким операциям с длительным производственным циклом и
другим операциям).
В программе "1С:Бухгалтерия 8":
Для учета доходов
от реализации, в том числе по договорам,
исполнение которых приходится на разные отчетные
(налоговые) периоды, используется документ "Реализация (акт, накладная, УПД)". Для распределения расходов по разным отчетным (налоговым)
периодам используется функционал по учету НЗП.
Пошаговая инструкция:
