ФСБУ 9/2025: новое в учете доходов


Общие положения и сроки начала применения​


ФСБУ 9/2025 заменит положения по бухгалтерскому учету
ПБУ 9/99 "Доходы" и
ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"
(п. 3 приказа Минфина России от 16.05.2025 № 56н).

Стандарт обязателен к применению с 2027 года всеми коммерческими организациями, но по решению организации может применяться и до указанного
срока (п. 2 приказа Минфина России от 16.05.2025 № 56н,
п. 1 ФСБУ 9/2025).

Организации, подотчетные Банку России, должны руководствоваться также соответствующими нормативными актами Банка России
(п. 2 ФСБУ 9/2025).

Некоммерческие организации, не относящиеся к бюджетной сфере, должны руководствоваться положениями ФСБУ 9/2025, устанавливающими правила
формирования информации о доходах в их деятельности (п. 1
ФСБУ 9/2025).

Положения стандарта не применяются, если другими федеральными стандартами бухгалтерского учета установлены иные требования к формированию
информации о доходах, включаемых в чистую прибыль (убыток) (п. 7
ФСБУ 9/2025). В частности, стандартом предусмотрен особый порядок учета доходов
(п. 8,
9 ФСБУ 9/2025):

  • по договорам аренды (субаренды) и лизинга (сублизинга) (учитываются по
    ФСБУ 25/2018);
  • по договорам страхования (учитываются по МСФО (IFRS) 17).

Новые термины и понятия​


Продукция – обобщенное понятие, которое включает в себя продукцию, товары, работы, услуги
(пп. "в" п. 4 ФСБУ 9/2025).

Контрагент – покупатель, заказчик, иное лицо, с которым заключен договор
(пп. "а" п. 12 ФСБУ 9/2025).

Договор – договор (контракт), заключенный с контрагентом, или иное подтверждение права на получение выручки
(пп. "а" п. 12 ФСБУ 9/2025).

Коммерческое содержание договора – наличие в договоре условий, при которых его исполнение приведет к изменению распределения
рисков между сторонами договора, денежных потоков сторон договора в будущем (пп.
"а" п. 12 ФСБУ 9/2025).

Контроль над продукцией – возможность определять способ использования продукции, получать экономические выгоды от нее, ограничивать
права других лиц в отношении нее (пп. "б" п. 12 ФСБУ 9/2025).

Степень готовности – степень исполнения обязанности передать продукцию контрагенту (отгрузить товар, выполнить работы, оказать
услуги) (пп. "б" п. 18 ФСБУ 9/2025).

Понятие и классификация доходов​


Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате
(п. 3 ФСБУ 9/2025):

  • поступления или увеличения стоимости актива;
  • погашения или уменьшения величины обязательства.

При этом увеличение экономических выгод должно приводить к увеличению капитала организации, не связанному с вкладами (взносами) ее учредителей
(участников, акционеров, собственников имущества) (п. 3 ФСБУ 9/2025).

Доходы подразделяются на включаемые в чистую прибыль (убыток) (к ним относятся выручка (доходы от продажи продукции) и доходы,
отличные от выручки) и не включаемые в чистую прибыль (убыток) (п. 5,
10 ФСБУ 9/2025).

Ранее в соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации подразделялись на
доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Деление доходов на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) не приводилось.

Если деятельность организации отличается от продажи продукции, организация самостоятельно принимает решение о признании дохода
выручкой в зависимости от предмета и целей своей деятельности и основываясь на требованиях ФСБУ 9/2025 и других федеральных стандартов бухучета
(абз. 2 п. 10 ФСБУ 9/2025). К примеру, выручкой могут быть платежи по
лицензионным договорам, дивиденды, проценты, лизинговые платежи, арендная плата и др.

Поступления, которые не признаются доходами​


К списку поступлений, которые и раньше не признавались доходами в соответствии с
ПБУ 9/99, дополнительно добавили (уточнили) поступления
(п. 4 ФСБУ 9/2025):

  • активов в качестве обеспечения комиссионера (поверенного, агента) средствами для исполнения поручения, а также в качестве возмещения расходов
    на исполнение поручения (отличных от вознаграждения);
  • предварительной оплаты прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;
  • залога, если договором предусмотрена передача залогодержателю прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Новое в учете выручки​


Дифференцированный порядок учета выручки для разных групп организаций​

Выделено три группы организаций в отношении порядка признания выручки
(п. 11 ФСБУ 9/2025):

  • организации, обязанные составлять консолидированную финансовую отчетность (учитывают выручку и раскрывают информацию о ней в соответствии с
    МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями");
  • прочие организации, подлежащие обязательному аудиту (учитывают выручку и раскрывают информацию о ней в соответствии с
    ФСБУ 9/2025 или
    МСФО 15 по решению организации);
  • остальные организации (учитывают выручку и раскрывают информацию о ней в соответствии с
    ФСБУ 9/2025).

Условия признания выручки​

В целом условия признания выручки остались прежними, но их уточнили. В общем случае выручка признается при одновременном выполнении следующих условий
(п. 12 ФСБУ 9/2025):

  • организация имеет право на получение выручки, вытекающее из договора (при этом определены обязательные характеристики договора: договор должен
    быть заключен в рамках обычной деятельности организации, иметь коммерческое содержание, в нем должны быть определены права сторон
    и условия оплаты) (пп. "а" п. 12 ФСБУ 9/2025);
  • к контрагенту перешел контроль над продукцией (пп.
    "б" п. 12 ФСБУ 9/2025    );
  • имеется уверенность, что в результате передачи продукции контрагенту произойдет увеличение экономических выгод организации
    (т. е. организация получила оплату или отсутствует неопределенность в отношении ее получения)
    (пп. "в" п. 12 ФСБУ 9/2025);
  • величина выручки может быть определена (пп. "д" п. 12 ФСБУ 9/2025);
  • величина расходов, которые произведены или будут произведены в связи с исполнением обязанности передать продукцию контрагенту,
    может быть определена (пп. "г" п. 12 ФСБУ 9/2025).

Для признания выручки от предоставления за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности условие, предусмотренное
пп. "д" п. 12 ФСБУ 9/2025, не требуется
(п. 13 ФСБУ 9/2025).

Для признания выручки от осуществления финансовых вложений (включая участие в уставных капиталах других организаций) условие, предусмотренное
пп. "д" п. 12 ФСБУ 9/2025, и в некоторых случаях условие, предусмотренное
пп. "б" п. 12 ФСБУ 9/2025, не требуются
(п. 14 ФСБУ 9/2025).

При наличии права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета организация может признавать выручку без выполнения условия о переходе к контрагенту
контроля над переданной ему продукцией, предусмотренного пп. "б"
п. 12 ФСБУ 9/2025, т. е. по мере получения оплаты от контрагентов при выполнении остальных условий
(п. 15 ФСБУ 9/2025).

Учет нескольких связанных договоров​

Два и более договора, заключенных с одним контрагентом и (или) связанными сторонами контрагента, считаются единым договором при одновременном выполнении
условий (п. 17 ФСБУ 9/2025):

  • договоры взаимосвязаны и заключались сторонами с одной коммерческой целью;
  • величина оплаты по одному договору зависит от цены или исполнения другого договора;
  • обязанность передать продукцию контрагенту и (или) связанным сторонам контрагента при исполнении договоров фактически представляют
    собой единую обязанность организации.

Общий подход к оценке выручки​

Предусмотрено три варианта оценки выручки для целей признания в учете (п. 26
ФСБУ 9/2025):

  • исходя из цены договора (контракта);
  • исходя из цены, устанавливаемой на основании условий договора (контракта);
  • исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции
    (при невозможности применения первых двух вариантов).

Учет скидок в выручке​

Величина выручки определяется с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставленных организацией контрагенту, независимо от формы их
предоставления при одновременном соблюдении следующих условий (п. 27 ФСБУ 9/2025):

  • сумма скидки может быть определена;
  • контрагент имеет право на получение скидки либо существует вероятность возникновения такого права (вероятность возникновения права означает, по
    существу, уверенность в получении скидки контрагентом (информационное сообщение Минфина России
    от 11.09.2025 № ИС-учет-59, далее – Информационное сообщение № ИС-учет-59)).

Если скидка не установлена в договоре и не может быть определена исходя из условий договора, то рассчитать ее можно одним из способов
(п. 28 ФСБУ 9/2025):

  • как средневзвешенное значение на основании набора значений скидок, которые обычно применяются при аналогичных обстоятельствах;
  • как единственное наиболее вероятное значение.

Как правило, скидки (премии, бонусы и др.) зависят от выполнения определенных условий договора (например, предоставляются за приобретение определенного или
полного ассортимента товаров, за определенный объем закупок, за досрочную оплату). Величина скидки на момент реализации определенной партии продукции
еще неизвестна. Таким образом, скидка, а соответственно, и цена сделки, представляют собой оценочные значения и должны проверяться и корректироваться на каждую
отчетную дату до момента наступления полной определенности.

Порядок отражения скидок в бухгалтерском учете ФСБУ 9/2025 не определен. В
таких случаях, согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", организация
самостоятельно разрабатывает соответствующий способ учета, используя МСФО, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухучета по аналогичным или связанным
вопросам, рекомендации в области бухгалтерского учета.

При наличии права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета организация может определять величину выручки без учета скидок. Сумма скидки в этом случае
признается расходом периода, в котором она была предоставлена контрагенту (пп. "а" п. 32
ФСБУ 9/2025).

Оценка выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами​

Определены три допустимых способа оценки выручки по таким договорам (п. 29 ФСБУ 9/2025):

  1. по справедливой стоимости актива (неденежного возмещения), полученного или подлежащего получению в оплату по договору;
  2. по справедливой стоимости продукции, контроль над которой перешел к контрагенту;
  3. исходя из цены, по которой обычно организация определяет величину выручки при аналогичных обстоятельствах.

Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13.

Приоритетным является способ 1. Способ 3 допустим лишь в том случае, когда не могут быть применены способы 1 и 2.

При наличии права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета организация может определять величину выручки исходя из цены, по которой обычно определяет
величину выручки при аналогичных обстоятельствах (пп. "б" п. 32 ФСБУ 9/2025).

Оценка выручки при продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа​

Величина выручки по таким договорам определяется в сумме оплаты, которая была бы получена организацией от контрагента при отсутствии отсрочки (рассрочки)
платежа, т.е. с учетом дисконтирования (п. 30 ФСБУ 9/2025). После признания выручки
соответствующая ей дебиторская задолженность увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину поступления оплаты по договору, начисляемые
проценты выручку не увеличивают (абз. 2 п. 30 ФСБУ 9/2025).

Дисконтирование можно не применять и учитывать выручку в номинальном размере при одном из следующих условий
(п. 31 ФСБУ 9/2025):

  • период отсрочки (рассрочки) платежа не превышает 12 месяцев с момента перехода контроля над продукцией к контрагенту;
  • предоставление отсрочки (рассрочки) платежа не имеет коммерческого содержания (например, является способом обеспечения исполнения
    обязанностей по договору);
  • величина и сроки оплаты по договору зависят от наступления или ненаступления в будущем события, которое не контролируется сторонами договора.

При наличии права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета организация может не применять дисконтирование и определять величину выручки в
номинальном размере (пп. "б" п. 32 ФСБУ 9/2025).

Оценка выручки при изменении договора​

При внесении в договор изменений в отношении предмета и (или) цены договора выручка определяется с учетом следующего
(п. 34 ФСБУ 9/2025).

Если продукция, подлежащая передаче контрагенту после изменения договора, отличается от уже переданной до изменения договора
продукции, то:

  • принятая к учету до изменения договора выручка не корректируется;
  • выручка, принимаемая к учету после изменения договора, определяется как сумма оставшейся (не принятой к учету) части выручки на момент изменения
    договора и величины, на которую увеличена цена договора.

Если продукция, подлежащая передаче контрагенту после изменения договора, не отличается от уже переданной до изменения договора
продукции (т. е. меняется только цена и (или) количество), то принятая к учету до изменения договора выручка единовременно корректируется
с учетом изменения цены договора и (или) оценки степени готовности. Влияние изменения договора на признание выручки после изменения
договора отражается в учете как изменение оценочных значений в соответствии с ПБУ
21/2008.

Оценка выручки при передаче продукции в течение длительного периода (превышающего один отчетный период)​

Для определения по таким договорам величины выручки за каждый отчетный период допускается применение следующих способов
(п. 33 ФСБУ 9/2025):

  1. исходя из цены договора в сумме, рассчитанной с учетом степени готовности на отчетную дату и с учетом выручки, признанной в
    предыдущие отчетные периоды по этому договору;
  2. в сумме признанных в учете расходов, понесенных в отчетном периоде в связи с исполнением обязанности по договору, которые будут возмещены организации.

Приоритетным является первый способ. Второй способ применяется, только если выручка не может быть определена первым способом.

Момент признания выручки​

Выручка признается в учете, когда доход организации отвечает всем условиям признания выручки. С точки зрения момента такого признания различают два
возможных варианта (п. 18 ФСБУ 9/2025):


Стандартом установлена процедура определения момента признания выручки в бухгалтерском учете
(п. 18,
19 ФСБУ 9/2025).

  1. Необходимо определить, обязанность передать
    продукцию контрагенту исполняется в течение периода (превышающего один отчетный период) или единовременно. Свидетельством того, что передача
    контроля над продукцией контрагенту происходит в течение периода, являются следующие обстоятельства:
    • одновременное получение и потребление выгод контрагентом (например, оказание услуг в течение периода, превышающего один отчетный период);
    • создание или улучшение актива по договору с контрагентом в течение периода, превышающего один отчетный период;
    • производство продукции в течение периода, превышающего один отчетный период.
  2. Если обязанность передать
    продукцию исполняется в течение периода, необходимо оценить, превышает ли этот период 12 месяцев:
  3. Если степень готовности может быть определена, то выручка признается способом "по мере готовности", если не может, то "единовременно" в момент передачи
    контроля над продукцией контрагенту.

При признании выручки по мере передачи
контроля над продукцией контрагенту (по мере готовности) не имеет значения, предъявлена к оплате в отчетном периоде
продукция, в отношении которой признается эта выручка, или нет. Если
продукция к оплате не предъявлена, то одновременно с выручкой признается актив – не предъявленная к оплате начисленная выручка. По мере предъявления к оплате
продукции (части
продукции) соответствующая часть не предъявленной к оплате начисленной выручки переклассифицируется в дебиторскую задолженность
(п. 24 ФСБУ 9/2025).

При наличии права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета организация может признавать выручку в момент передачи
контроля над продукцией контрагенту (единовременно), независимо от условий договора
(п. 23 ФСБУ 9/2025).

Определение степени готовности​

Предусмотрены два способа определения степени готовности продукции
(п. 20 ФСБУ 9/2025):


Организация вправе применять разные способы определения
степени готовности для разных видов
продукции и условий ее передачи контрагенту (п. 21 ФСБУ 9/2025).

Выбранный способ должен применяться на протяжении всего периода исполнения договора и последовательно в отношении всех аналогичных видов
продукции и условий их передачи (п. 21 ФСБУ 9/2025).

Степень готовности должна определяться организацией на каждую отчетную дату
(п. 22 ФСБУ 9/2025).

Доходы, отличные от выручки​


К доходам, отличным от выручки, отнесены следующие виды доходов (п. 36,
37 ФСБУ 9/2025):

  • доходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, если это не является
    предметом деятельности организации (учитываются в соответствии с ФСБУ 9/2025);
  • доходы от осуществления финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности
    организации (учитываются в соответствии с ФСБУ 9/2025);
  • доходы от предоставления во временное пользование имущества по договору аренды, если это не является предметом деятельности организации (учитываются
    в соответствии с ФСБУ 25/2018);
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами,
    находящимися на счете организации в этом банке (учитываются в соответствии с ФСБУ
    9/2025    );
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (учитываются в соответствии с
    ФСБУ 5/2019,
    ФСБУ 26/2020,
    ПБУ 19/02);
  • неустойки за нарушение условий договоров (учитываются в соответствии с ФСБУ 9/2025);
  • доходы, связанные с возмещением убытков, причиненных организации (учитываются в соответствии с
    ФСБУ 9/2025);
  • суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (учитываются в соответствии с
    ФСБУ 9/2025);
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (учитывается в соответствии с ФСБУ 9/2025);
  • иные доходы, отличные от выручки, в случаях, установленных другими федеральными стандартами (учитываются в соответствии с
    ПБУ 3/2006,
    ФСБУ 5/2019,
    ФСБУ 6/2020,
    ФСБУ 14/2022,
    ПБУ 19/02,
    ФСБУ 26/2020,
    ФСБУ 28/2023).

Доходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток)​


Доходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток), являются разновидностью доходов организации, т. е. на них распространяется общее определение доходов
(Информационное сообщение № ИС-учет-59).

Случаи таких доходов определяются ФСБУ 9/2025 и другими федеральными стандартами
(абз.
2 п. 7 ФСБУ 9/2025). Информация о доходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток), формируется в бухгалтерском учете в соответствии с другими федеральными
стандартами.

Примеры доходов, не включаемых в чистую прибыль (Информационное сообщение № ИС-учет-59):

  • суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики организации (порядок учета регулируется
    ПБУ 1/2008 и переходными положениями других
    федеральных стандартов);
  • разница от пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской
    Федерации, в рубли (порядок учета регулируется ПБУ 3/2006);
  • дооценка по основным средствам, отличным от инвестиционной недвижимости (порядок учета регулируется
    ФСБУ 6/2020);
  • дооценка по нематериальным активам (порядок учета регулируется ФСБУ 14/2022).

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета доходов​


Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:

  • признавать выручку без выполнения условия о переходе к контрагенту контроля над переданной ему продукцией
    (п. 15 ФСБУ 9/2025);
  • не учитывать скидки при определении величины выручки и признавать их в расходах периода
    (пп. "а" п. 32 ФСБУ 9/2025);
  • по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, оценивать выручку исходя из цены, по которой обычно определяется
    величина выручки при аналогичных обстоятельствах (пп. "б" п. 32 ФСБУ 9/2025);
  • при продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа определять выручку в номинальной величине без дисконтирования
    (пп. "в" п. 32 ФСБУ 9/2025);
  • признавать выручку в момент передачи контроля над продукцией контрагенту (единовременно), независимо от условий договора
    (п. 23 ФСБУ 9/2025);
  • начать применение ФСБУ 9/2025 перспективно без изменения сформированных
    ранее данных бухгалтерского учета.

Переходные положения​


ФСБУ 9/2025 предусмотрено три возможных варианта отражения последствий изменений
учетной политики в связи с началом применения стандарта (перехода на стандарт).

  1. Ретроспективный (п. 43,
    44 ФСБУ 9/2025). В этом случае потребуется пересчет сравнительных показателей
    отчетности за предшествующие периоды, представленные в отчетности за период, с которого применяется стандарт, как если бы стандарт применялся с момента
    возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. То есть если стандарт применяется с 2027 года, то потребуется сравнительный пересчет показателей
    отчетности за 2025 и 2026 годы, представленные в отчетности за 2027 год. При этом можно:
    • не применять стандарт к договорам, исполненным до начала самого раннего периода, представленного в отчетности за период, с которого он применяется;
    • по договорам, исполненным до начала периода, с которого применяется стандарт, использовать информацию о суммах скидок, фактически предоставленных на
      дату исполнения договора;
    • в отношении всех изменений предмета и (или) цены договора единовременно отразить совокупную корректировку, связанную с определением исполненных и
      неисполненных обязанностей по договору, по состоянию на дату начала самого раннего отчетного периода, представленного в отчетности за период, с которого
      применяется стандарт.
  2. В особом упрощенном порядке (п. 45 ФСБУ 9/2025). В этом случае не пересчитываются
    сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, с которого применяется стандарт. При этом:
    • требуется единовременно на начало года, с которого применяется стандарт, скорректировать нераспределенную прибыль и соответствующие статьи баланса;
    • отразить корректировки можно только в отношении договоров, не исполненных на начало года, с которого применяется стандарт;
    • в отношении скидок и изменений предмета и (или) цены договора можно применить положения, предусмотренные
      п. 44 ФСБУ 9/2025 для ретроспективного варианта перехода на стандарт.
  3. Перспективный (п. 46 ФСБУ 9/2025). Этот вариант могут применить только организации,
    имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В этом случае стандарт применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место
    после начала его применения. Ранее сформированные данные бухгалтерского учета не корректируются и сравнительные показатели отчетности не пересчитываются.
< Предыдущая страница: Учет простого процентного векселя третьего лица, полученного от покупателя в оплату товаров, работ, услуг | Следущая страница: Учет простого беспроцентного векселя третьего лица, полученного от покупателя в оплату товаров, работ, услуг >