Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Договор о передаче основного средства в безвозмездное пользование является договором ссуды.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального
износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). К
договорам безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды, за исключением взимания платы
(п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Договор ссуды заключается на срок, определенный договором. Если срок ссуды в договоре не определен, договор ссуды считается заключенным на
неопределенный срок (п. 2 ст. 689 ГК РФ,
п. 1,
2 ст. 610 ГК РФ).

Если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор
считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок п. 2 ст.
689 ГК РФ, п. 2 ст. 621 ГК РФ).

Ссудополучатель обязан пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены, в
соответствии с назначением имущества (п. 2 ст. 689 ГК РФ,
п. 1,
2 ст. 615 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Бухгалтерский учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, не урегулирован
ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", рекомендаций и разъяснений
Минфина России по этому вопросу также нет.

В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского
учета, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском
учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом, основываясь на допущениях и требованиях
п. 5 и п.
6 ПБУ 1/2008, используются последовательно следующие документы
(п. 7.1 ПБУ 1/2008):

• международные стандарты финансовой отчетности;
  
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
  
• рекомендации в области бухгалтерского учета.
  

Международные стандарты финансовой отчетности не содержат разъяснений по учету договоров безвозмездного пользования имуществом. В частности,
МСФО (IFRS) 16 "Аренда" не раскрывает вопрос об учете права пользования имуществом,
если оно передается в пользование безвозмездно (не в обмен на возмещение).

Но данный вопрос рассмотрен в федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда"
(СГС "Аренда")
и в Рекомендации Р-174/2025-НКО Фонда "НРБУ "БМЦ" для некоммерческих организаций. Рекомендацию Р-174/2025-НКО также могут применять
коммерческие организации при получении ими в безвозмездное пользование имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей, но не от других
лиц (п. 1 Рекомендации Р-174/2025-НКО).

Поскольку в отношении получения имущества в безвозмездное пользование прямой законодательной нормы нет, мнения экспертов разделились.

Часть экспертов считает, что, разрабатывая собственный способ учета, нужно учитывать
ФСБУ 25/2018,
СГС "Аренда",
Рекомендацию Р-174/2025-НКО Фонда "НРБУ "БМЦ" и признавать в этом случае право пользования активом (ППА),
если ситуация не подпадает под исключения (в том числе,
п. 11 и
п. 12 по ФСБУ
25/2018) (вариант 1). Другая часть экспертов считает, что признавать право пользования активом в данном случае не нужно
(вариант 2).

Вариант 1

Разрабатывая собственный способ учета, можно использовать положения
ФСБУ 25/2018,
СГС "Аренда" и Рекомендацию Р-174/2025-НКО Фонда "НРБУ "БМЦ" в той мере, в которой по вопросу
безвозмездного пользования имуществом (в отношении которого и разрабатывается способ) не установлен способ учета в соответствующих стандартах для коммерческих организаций.

Согласно Рекомендации Р-174/2025-НКО Фонда "НРБУ "БМЦ",
организация свое право безвозмездного пользования имуществом признает по
аналогии с ФСБУ 25/2025 в качестве права пользования активом (ППА) в момент
получения доступа к нему при одновременном соблюдении следующих условий (п.
2 Рекомендации Р-174/2025-НКО):

• владелец не вправе в течение установленного договором периода в
  одностороннем порядке прервать предоставление имущества в пользование, т.е.
  в течение этого периода организация не обязана возвращать имущество
  владельцу по его требованию;
  
• использование имущества обеспечит достижение организацией целей, ради
  которых она создана;
  
• справедливая стоимость права безвозмездного пользования может быть
  определена.
  

Право безвозмездного пользования может не признаваться в качестве актива в
любом из следующих трех случаев (п. 3 Рекомендации Р-174/2025-НКО):

• период безвозмездного пользования имуществом не превышает 12 месяцев;
  
• рыночная стоимость полученного имущества без учета износа (то есть стоимость
  аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб.;
  
• оценка справедливой стоимости требует неоправданно высоких для организации
  затрат так, что нарушается требование рациональности.
  

ППА оценивается при признании по справедливой стоимости, определяемой в
порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". При
этом следует исходить из предположения, что справедливая стоимость ППА
эквивалентна справедливой стоимости ППА по возмездному договору аренды такого же
имущества на такой же срок. В случае отсутствия доступной информации об
аналогичных договорах аренды справедливая стоимость ППА определяется как разница
между справедливой стоимостью полученного имущества на момент получения и его
предполагаемой справедливой стоимостью на момент окончания безвозмездного
пользования (п. 4 Рекомендации Р-174/2025-НКО).
Стоимость ППА амортизируется в течение срока договора ссуды (п. 5 Рекомендации
Р-174/2025-НКО).

Согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда"
(СГС "Аренда"), порядок учета имущества, полученного в безвозмездное пользование,
не ставится в зависимость от того, кому это имущество принадлежит (акционерам (участникам) или иным сторонним лицам).
Объекты учета, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования,
также отражаются в бухгалтерском учете ссудополучателя по их справедливой
стоимости, определяемой передающей стороной на дату классификации этих объектов учета методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом было
предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 СГС "Аренда"). Если
справедливая стоимость объектов учета аренды не определена передающей стороной, то ее следует определить самостоятельно.

Таким образом, если условия договора отвечают условиям признания ППА (согласно п. 2 Рекомендации Р-174/2025-НКО
и (или) п. 5 ФСБУ 25/2018) и не относятся
к исключениям (согласно п. 3 Рекомендации Р-174/2025-НКО и (или) п. 11,
п. 12 ФСБУ 25/2018), то при получении имущества
в безвозмездное пользования в учете следует признать право пользования активом (ППА) (п. 4 Рекомендации Р-174/2025-НКО,
п. 10 ФСБУ 25/2018)
вне зависимости от того, является или нет ссудодатель участником (акционером) организации. При этом
обязательство по аренде признавать не следует, поскольку оно представляет собой сумму будущих арендных платежей за весь срок пользования предметом аренды, а при
безвозмездном пользовании арендных платежей не будет (п. 14 ФСБУ 25/2018).

В общем случае, активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами организации (п. 7,
16 ПБУ 9/99). Не признается доходом организации имущество, полученное безвозмездно
от участника общества (п. 2 ПБУ
9/99, Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Исходя
из принципа приоритета содержания над юридической формой (п. 6 ПБУ 1/2008)
для безвозмездного пользования имуществом считаем возможным использовать аналогичный подход.

Если ссудодателем является участник организации, то стоимость ППА необходимо отнести на увеличение добавочного капитала аналогично вкладам в имущество
(письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463,
от 29.01.2008 № 07-05-06/18).
Сумму со счета учета добавочного капитала следует списывать на нераспределенную
прибыль организации одним из способов: единовременно при возврате предмета ссуды или по мере начисления амортизации ППА. Способ необходимо установить в учетной политике организации.

Если ссудодателем является иное лицо, то
стоимость ППА необходимо включить в состав прочих доходов.

Вопрос о порядке признания доходов по имуществу,
полученному в безвозмездное пользование, действующими российскими стандартами по
бухгалтерскому учету не урегулирован.

С одной стороны, согласно Инструкции к Плану
счетов, стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по
кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08
"Вложения во внеоборотные активы". Учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов"
суммы по безвозмездно полученным основным средствам списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
по мере начисления амортизации. Более того, в
приложении к ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" (применяется с
отчетности за 2025 год) сохранен код для показателя "Доходы будущих периодов".

С другой стороны, методические указания по
учету
ОС (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н), где
дублировалась аналогичная норма, утратили силу с 01.01.2022 года в связи с вступлением в действие
ФСБУ 6/2020.
Определение доходов будущих периодов также было исключено из
п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
(утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). А в
новом ФСБУ 9/2025 "Доходы" (обязателен к применению с 2027 года, но можно
принять решение о досрочном применении) есть прямой порядок признания дохода по безвозмездно полученному имуществу - в сумме, равной величине поступления актива
в момент признания этого актива в бухгалтерском учете (пп. "г" п. 37 ФСБУ 9/2025).

Исходя из вышесказанного, считаем, что доходы по
имуществу, полученному в безвозмездное пользование, по которому принято решение
о признании права пользования активом (ППА), до 2027 года можно учитывать одним из
способов:

1. на счете 98 "Доходы будущих периодов" с отнесением
   на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по мере признания расходов по
   этому имуществу (по мере начисления амортизации);
   
2. на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
   единовременно в полной сумме на дату принятия объекта к учету.
   

С момента начала применения ФСБУ 9/2025 возможен только
второй способ (единовременное признание в составе прочих доходов).

Позиция с использованием счета 98 рассмотрена в статье "Получение ОС в безвозмездное пользование в учете ссудополучателя (ППА,
сч.98)".

В данной статье рассмотрим
второй способ (с использованием счета 91), как более предпочтительный по
следующим основаниям.

1. Действующее ПБУ 9/99 содержит общую норму в отношении признания прочих доходов, согласно
   которой такие доходы признаются по мере образования (выявления) (п.
   16 ПБУ 9/99). С 01.01.2027 ПБУ 9/99 утрачивает силу. Но при этом
   вступает в силу новый документ (ФСБУ 9/2025), в котором уже более четко указан порядок
   признания дохода по безвозмездно полученному имуществу. Согласно ему
   оценка и признание доходов (отличных от выручки) по активам, полученным безвозмездно,
   производятся в сумме, равной величине поступления актива в момент
   признания этого актива в бухгалтерском учете (пп. "г" п. 37 ФСБУ
   9/2025).
   
2. Согласно МСФО, доходы признаются в отчете о прибылях и убытках в случае
   увеличения будущих экономических выгод, связанного с увеличением активов,
   которые могут быть надежно оценены. По сути, это означает, что признание доходов
   происходит одновременно с признанием увеличения активов (п.
   4.47 Концептуальных основ финансовой отчетности).
   
3. План счетов бухгалтерского учета не является документом нормативно-правового
   характера (стандартом по бухгалтерскому учету), он устанавливает только
   единые подходы к применению балансовых счетов и отражению хозяйственных
   операций на счетах бухгалтерского учета.
   
4. С экономической точки зрения безвозмездное получение актива приводит к
   увеличению чистых активов организации в тот момент, когда этот актив
   получен, а значит бухгалтерская отчетность должна отражать это
   увеличение.
   

Вариант 2

В пользу мнения, что признавать право пользования активом
(ППА) по договору ссуды не следует, можно обратиться к

п. 2 ФСБУ 25/2018, которым установлено, что стандарт применяется к договорам,
положения которых предусматривают предоставление имущества во временное пользование
только за плату.

В этом случае имущество, полученное в безвозмездное пользование,
учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в
договоре ссуды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Аналитический учет по счету 001 ведется
ссудополучателем по каждому полученному в пользование объекту. Доходов или
расходов при этом у ссудополучателя не возникает.

Такая позиция рассмотрена в статье

"Получение ОС в безвозмездное пользование в учете ссудополучателя (без
ППА)"

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета у ссудополучателя в случае, если ППА признается (проводки):

Налоговый учет​

На дату получения имущества и дату его возврата ссудодателю у ссудополучателя
не возникает ни доходов, ни расходов.

В общем случае безвозмездное пользование имуществом по договору ссуды квалифицируется как экономическая выгода, полученная организацией, с которой при
исчислении налога на прибыль должен быть признан внереализационный доход (п. 2
приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письма Минфина России
от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310,
от 27.08.2019 № 03-03-07/65526). Сумма дохода определяется в течение срока действия
договора ссуды на последнее число каждого месяца исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества
(п. 8 ч. 2 ст. 250,
пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При получении имущества в безвозмездное пользование от участника, доля которого составляет не менее 50%, доход не признается
(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).


Недвижимое имущество, полученное в безвозмездное пользование, облагается налогом на имущество у ссудодателя независимо от способа исчисления налога (по
кадастровой или среднегодовой стоимости) (ст. 374 НК РФ).


Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые
объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ
(ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные
средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится
в зависимость от факта регистрации транспортного средства.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций по договору ссуды с признанием ППА используются документы:

• "Поступление в аренду" для принятия к учету
  объекта,
  полученного
  от ссудодателя;
  
• "Операция" для признания в НУ дохода по безвозмездно используемому
  имуществу;
  
• "Прекращение аренды" для возврата
  объекта ссудодателю.
  

Амортизации ППА начисляется при закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация и износ основных средств". В последний месяц договора
амортизация начисляется на дату возврата объекта ссудодателю документом "Прекращение аренды".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​