Оказание безвозмездной финансовой помощи участником
Безвозмездной признается сделка, при которой одна сторона передает что-либо
другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст.
423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права безвозмездная передача
вещей (в т. ч. наличных денежных средств), имущественных прав (включая
безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли) рассматривается как дарение (ст. 128 ГК РФ,
п.
1 ст. 572 ГК РФ).
Дарение
между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000,00 рублей запрещено (пп.
4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Однако Президиум ВАС РФ в
постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по аналогичному вопросу указал, что безвозмездная
передача имущества между основным и дочерним обществами с экономической точки зрения не является передачей по договору дарения, которое между коммерческими
организациями запрещено. В этом случае безвозмездность передачи имущества представляет собой особенность взаимоотношений основного и дочернего обществ в качестве единого
хозяйствующего субъекта.
В общем случае безвозмездная передача денежных средств и иного имущества ведет к уменьшению экономических выгод в результате выбытия
этих активов и на основании п. 2 ПБУ 10/99 признается расходом организации.
Порядок отражения операций по оказанию безвозмездной финансовой помощи в бухгалтерском учете участника (учредителя) нормативно не определен.
Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета,
организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и
(или) отраслевыми стандартами, используя последовательно следующие документы (п. 7.1
ПБУ 1/2008):
Из ранних разъяснений Минфина России (в отношении подобной операции по дополнительным вкладам участников общества в имущество этого общества
без увеличения их долей) следовало, что в бухгалтерском учете участника при отражении его вклада в имущество другого общества следует руководствоваться
ПБУ 10/99 (Письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям,
индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год"
(раздел "Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с
ограниченной ответственностью в имущество общества")). На основании этих разъяснений следовало отражать переданное имущество и имущественные права в качестве прочих расходов
организации.
Позже Минфин России допустил возможность признания вклада в имущество (в том числе в рамках безвозмездной помощи) финансовым вложением в случае соответствия
таких вкладов критериями, установленными ПБУ 19/02 (Письмо
от 13.10.2017 № 07-01-09/66961). Для признания актива финансовым вложением необходимо,
в частности, чтобы он был способен приносить экономические выгоды (доход) (п. 2 ПБУ 19/02).
Такой же подход изложен в рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-68/2016-КпР
"Дополнительные финансовые вложения", согласно которой безвозмездная передача активов как дополнительная инвестиция признается в качестве финансового
вложения (отвечает требованиям ПБУ 19/02) в случаях, когда такая инвестиция увеличивает
действительную стоимость доли, но не изменяет ее номинальную стоимость:
Сумма дополнительной инвестиции в виде безвозмездной финансовой помощи, которая является фактическим перераспределением средств в пользу других
участников, относится на расходы текущего периода.
Например, организация, которая при наличии других участников единолично оказала дочернему обществу безвозмездную финансовую
помощь, признаёт финансовым вложением только часть инвестиции, соответствующую своей доле в капитале дочернего общества, а оставшуюся часть, соответствующую доле
других участников, включает в расходы текущего периода, поскольку эта часть инвестиции увеличивает действительную стоимость долей всех участников, а
не конкретного участника, который предоставил безвозмездное финансирование (п.
11 ПБУ 10/99, п. 4 Рекомендации Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые
вложения").
Передавая организации безвозмездно имущество, имущественные права, участник этой организации имеет право на получение причитающейся ему части ее
добавочного капитала при его распределении, что является дополнительным аргументом в пользу позиции, согласно которой вклад в имущество не является
разовым расходом у участника организации, а учитывается в составе финансовых вложений.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
При безвозмездной передаче имущества (в т.ч. денежных средств,
ст. 128 ГК РФ)
у передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов, признаваемых в целях
главы 25 НК РФ
(п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России
от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
Безвозмездная передача денежных средств не облагается НДС, т.к. на основании
пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не является реализацией и в соответствии с
п. 1 ст. 146 НК РФ не поименована в перечне объектов, облагаемых НДС (письма Минфина России
от 11.04.2011 № 03-07-11/87,
от 08.11.2007 № 03-07-11/555).
Для отражения участником общества операций по передаче денежных средств этому обществу в рамках безвозмездной финансовой помощи
используются документы:
Пошаговая инструкция:
другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст.
423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права безвозмездная передача
вещей (в т. ч. наличных денежных средств), имущественных прав (включая
безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли) рассматривается как дарение (ст. 128 ГК РФ,
п.
1 ст. 572 ГК РФ).
Дарение
между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000,00 рублей запрещено (пп.
4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Однако Президиум ВАС РФ в
постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по аналогичному вопросу указал, что безвозмездная
передача имущества между основным и дочерним обществами с экономической точки зрения не является передачей по договору дарения, которое между коммерческими
организациями запрещено. В этом случае безвозмездность передачи имущества представляет собой особенность взаимоотношений основного и дочернего обществ в качестве единого
хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет
В общем случае безвозмездная передача денежных средств и иного имущества ведет к уменьшению экономических выгод в результате выбытия
этих активов и на основании п. 2 ПБУ 10/99 признается расходом организации.
Порядок отражения операций по оказанию безвозмездной финансовой помощи в бухгалтерском учете участника (учредителя) нормативно не определен.
Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета,
организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и
(или) отраслевыми стандартами, используя последовательно следующие документы (п. 7.1
ПБУ 1/2008):
- международные стандарты финансовой отчетности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета.
Из ранних разъяснений Минфина России (в отношении подобной операции по дополнительным вкладам участников общества в имущество этого общества
без увеличения их долей) следовало, что в бухгалтерском учете участника при отражении его вклада в имущество другого общества следует руководствоваться
ПБУ 10/99 (Письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям,
индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год"
(раздел "Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с
ограниченной ответственностью в имущество общества")). На основании этих разъяснений следовало отражать переданное имущество и имущественные права в качестве прочих расходов
организации.
Позже Минфин России допустил возможность признания вклада в имущество (в том числе в рамках безвозмездной помощи) финансовым вложением в случае соответствия
таких вкладов критериями, установленными ПБУ 19/02 (Письмо
от 13.10.2017 № 07-01-09/66961). Для признания актива финансовым вложением необходимо,
в частности, чтобы он был способен приносить экономические выгоды (доход) (п. 2 ПБУ 19/02).
Такой же подход изложен в рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-68/2016-КпР
"Дополнительные финансовые вложения", согласно которой безвозмездная передача активов как дополнительная инвестиция признается в качестве финансового
вложения (отвечает требованиям ПБУ 19/02) в случаях, когда такая инвестиция увеличивает
действительную стоимость доли, но не изменяет ее номинальную стоимость:
- в полной сумме, если организация - участник является единственным участником;
- в полной сумме, если все участники вносят средства пропорционально своим долям в уставном капитале организации - получателя;
- в сумме пропорционально своей доле, если другие участники не вносят средства или сумма внесенных средств превышает сумму, пропорциональную доле.
Сумма дополнительной инвестиции в виде безвозмездной финансовой помощи, которая является фактическим перераспределением средств в пользу других
участников, относится на расходы текущего периода.
Например, организация, которая при наличии других участников единолично оказала дочернему обществу безвозмездную финансовую
помощь, признаёт финансовым вложением только часть инвестиции, соответствующую своей доле в капитале дочернего общества, а оставшуюся часть, соответствующую доле
других участников, включает в расходы текущего периода, поскольку эта часть инвестиции увеличивает действительную стоимость долей всех участников, а
не конкретного участника, который предоставил безвозмездное финансирование (п.
11 ПБУ 10/99, п. 4 Рекомендации Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые
вложения").
Передавая организации безвозмездно имущество, имущественные права, участник этой организации имеет право на получение причитающейся ему части ее
добавочного капитала при его распределении, что является дополнительным аргументом в пользу позиции, согласно которой вклад в имущество не является
разовым расходом у участника организации, а учитывается в составе финансовых вложений.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 76 | 51 | Переданы денежные средства в рамках безвозмездной финансовой помощи дочернему обществу |
| 58 | 76 | Принято к учету финансовое вложение в части финансовой помощи дочернему обществу, которая признана дополнительной инвестицией |
| 91 | 76 | Признан расход в части финансовой помощи дочернему обществу, которая является фактическим перераспределением средств в пользу других участников |
Налоговый учет
При безвозмездной передаче имущества (в т.ч. денежных средств,
ст. 128 ГК РФ)
у передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов, признаваемых в целях
главы 25 НК РФ
(п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России
от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
Безвозмездная передача денежных средств не облагается НДС, т.к. на основании
пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не является реализацией и в соответствии с
п. 1 ст. 146 НК РФ не поименована в перечне объектов, облагаемых НДС (письма Минфина России
от 11.04.2011 № 03-07-11/87,
от 08.11.2007 № 03-07-11/555).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для отражения участником общества операций по передаче денежных средств этому обществу в рамках безвозмездной финансовой помощи
используются документы:
- "Списание с расчетного счета" - выбытие (перечисление) денежных средств;
- "Операция" - принятие к учету дополнительной инвестиции в финансовые вложения
и признание расхода по выбывшим денежным средствам.
Пошаговая инструкция:
