Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные
исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую
документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы
(п. 1 ст. 769 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
(далее НИОКР и ТР), отражаются в бухгалтерском учете организации с подразделением на затраты, относящиеся
(п. 17.4 ФСБУ 26/2020):

• к стадии исследований, то есть стадии выполнения уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний
  и достижений;
  
• к стадии разработок, то есть стадии применения результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства
  новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или
  использования.
  

Для целей бухгалтерского учета отнесение конкретных НИОКР и ТР к стадии исследований или стадии разработок организация осуществляет самостоятельно.

Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, признаются капитальными вложениями в объект нематериальных активов при одновременно соблюдении
условий (п. 6,
п. 17.3,
п. 17.5 ФСБУ 26/2020):

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев;
  
• определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
  
• осуществимо завершение создания объекта НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
  
• у организации есть намерение завершить создание объекта НМА, для этого имеются необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие
  ресурсы;
  
• у организации есть намерение и возможность использовать объект НМА.
  

Не признаются капитальными вложениями в объект нематериальных активов (п.
17.6 ФСБУ 26/2020):

• фактические затраты, которые относятся к стадии исследований;
  
• фактические затраты, которые относятся к стадии разработок, но в отношении которых не соблюдаются условия, установленные
  п. 17.3 ФСБУ 26/2020;
  
• фактические затраты, связанные с выполнением НИОКР и ТР, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии
  исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.
  

Эти затраты признаются расходами периода, в котором они были произведены, и не могут быть восстановлены в качестве капитальных вложений в объекты
нематериальных активов в последующие отчетные периоды (абз. 5 п. 17.6 ФСБУ
26/2020).

Капитальные вложения в НИОКР и ТР по их завершении и приведении объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к
использованию в запланированных целях, считаются нематериальными активами (вне зависимости от того, регистрируются или нет права на полученный результат НИОКР
и ТР), если соблюдаются условия признания таких объектов в нематериальных активах, установленные в
п. 4 ФСБУ 14/2022
(п. 18 ФСБУ 26/2020).

Организация имеет право учитывать материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (в
т. ч. результат НИОКР и ТР) отдельно от объекта нематериальных активов (пп.
"и" п. 8, п. 14 ФСБУ 14/2022). По завершении капитальных вложений
такие объекты принимаются к учету в состав основных средств или запасов в зависимости от соблюдения условий их квалификации в составе таких активов и учитываются
в соответствии с ФСБУ 6/2020 или
ФСБУ 5/2019.

Если НИОКР и ТР не дали положительного результата, капитальные вложения списываются на расходы в том отчетном периоде, когда принято решение прекратить работы
при отсутствии перспективы их возобновления (пп. "в" п. 19,
п. 20 ФСБУ 26/2020,
п. 11 ПБУ 10/99).

При признании в бухгалтерском учете объект НМА (результат НИОКР и ТР) оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме связанных с этим
объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете (п.
13 ФСБУ 14/2022).

Определение первоначальной стоимости НМА, формирование инвентарного объекта и дальнейший его учет осуществляются в общеустановленном
ФСБУ 14/2022 порядке (пример см.
здесь).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию
применяемых технологий, методов организации производства и управления
(п. 1 ст. 262 НК РФ).

К расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки относится в том числе стоимость работ по договорам на выполнение
НИОКР и ТР у заказчиков таких работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (за исключением расходов на формирование фондов финансирования НИОКР)
признаются независимо от результата соответствующих исследований и разработок в порядке, предусмотренном
ст. 262 НК РФ, после завершения работ (этапов работ) и подписания
сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ (если работы выполнялись силами подрядчика)
(п. 4 ст. 262 НК РФ). Налогоплательщик вправе включать
такие расходы на НИОКР в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
завершены эти работы (отдельные этапы работ) (абз. 2 п. 4 ст. 262
НК РФ). Расходы на формирование фондов финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ).

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по
перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ
от 24.12.2008 № 988, предусмотренные пп. 1 - пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, могут учитывается в размере фактических затрат с применением
повышающего коэффициента 2 (п. 7 ст. 262 НК РФ).
Право на применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР необходимо подтвердить, представив в налоговый орган по месту нахождения организации
отчет о выполненных работах (отдельных этапах работ) одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены
эти работы (этапы работ) (п. 8 ст. 262 НК РФ). Налоговый орган
вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных работ перечню
Правительства РФ по постановлению от 24.12.2008 № 988.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, соответствующие критериям
п. 3 ст. 257 НК РФ, то расходы на НИОКР по выбору налогоплательщика в
соответствии с учетной политикой организации (п. 9 ст. 262 НК РФ):

• признаются НМА и амортизируются (если НМА получен в результате
  расходов на НИОКР по перечню
  Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, то его первоначальная стоимость формируется с коэффициентом 2),
  
• учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
  

Если результатами интеллектуальной деятельности являются исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в соответствующий
государственный реестр РФ при получении патента, то организации, включенные в реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом
от 04.08.2023 № 478-ФЗ "О развитии технологических компаний в Российской Федерации", при
формировании первоначальной стоимости НМА могут учитывать затраты на НИОКР с повышающим коэффициентом 2 (согласно
п. 7 ст. 262 НК РФ) вне зависимости от выполнения других условий
(абз. 2 п. 9 ст. 262 НК РФ).

Если исключительные права на результаты НИОКР подлежат обязательной государственной регистрации, то учитывать их в составе НМА или прочих расходов следует с даты этой
регистрации (п. 3 ст. 257,
п. 9 ст. 262 НК РФ). Суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в прочие расходы, восстановлению
и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Если договором на выполнение НИОКР предусмотрено создание опытного образца, опытно-промышленной установки, иных материальных объектов, то затраты на создание
такого объекта могут формировать его первоначальную стоимость. В зависимости от удовлетворения критериям
ст. 256 и
ст. 257 НК РФ такие объекты могут учитываться в
составе амортизируемого имущества или материально-производственных запасов.

По статье 267.2 НК РФ организация вправе сформировать резерв предстоящих расходов на НИОКР.
Возможность создания такого резерва необходимо закрепить в учетной политике. Если расходы на НИОКР по
перечню Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 списываются за счет резерва предстоящих
расходов на НИОКР, то применять к ним повышающий коэффициент нельзя (письмо Минфина России от
02.04.2021 № 03-03-06/1/24524).


Если НИОКР не подпадает под освобождение от НДС на основании пп. 16 и
пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ или исполнитель на основании
п. 5 ст. 149 НК РФ отказался от применения льгот по НДС,
предусмотренных пп. 16 и
пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, то НДС по выполненным НИОКР можно
принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России
от 24.05.2013 № 03-07-09/18671).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для принятия к учету затрат на НИОКР (выполненных сторонними силами) на стадии исследования используется документ "Поступление (акт, накладная, УПД)"
с видом операции "Услуги (акт, УПД)".

Для принятия к учету затрат на НИОКР (выполненных сторонними силами) на стадии разработки используются документы:

• "Поступление НМА" – для учета затрат в составе капитальных вложений;
  
• "Операция" - для формирования налоговой стоимости НИОКР с учетом коэфф. 2;
  
• "Принятие к учету НМА" – для учета НИОКР в составе НМА в БУ и НУ.
  

Для учета затрат на НИОКР, которые нужно распределить между разными НИОКР, можно использовать счет 20.04 "Собственные исследования и разработки",
подробно об этом см. здесь.

При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" отражается начисление амортизация НМА (НИОКР) в
бухгалтерском учете и налоговом учете.

Обратите внимание! В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к
учету как НМА. Начисление амортизации с даты принятия к учету объекта НМА возможно только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​