Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Если нет ограничивающих предписаний закона или иных правовых актов, стороны могут самостоятельно определить условия договора, в том числе и
договориться о включении в договор условия о предоставлении покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий торговой сделки
(п. 2,
4 ст. 421 ГК РФ).

Премия (бонус) – это форма поощрения поставщиком покупателя за выполнение определенных условий сделки. Обычно премия (бонус) не меняет цену ранее
поставленных товаров и предоставляется в денежной форме или в виде бесплатной дополнительной партии товаров. Наиболее часто премии (бонусы)
предоставляются за приобретение определенного или полного ассортимента товаров, за определенный объем закупок, за досрочную оплату.

Передача бонусной партии товаров покупателю без взимания с него дополнительной платы осуществляется в рамках возмездного договора поставки за
выполнение определенных условий договора (в частности, за выполнение определенного объема закупок). Такая передача не является безвозмездной в трактовке
п. 2 ст. 423 ГК РФ, т.к. требует встречного предоставления.

Размер вознаграждений (премий, бонусов) по договорам поставки законодательно ограничен в отношении продовольственных товаров. Совокупный размер
премии (бонуса) за приобретение определенного количества продовольственных товаров и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических
услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг ограничивается законом о торговле и не может превышать 5 процентов
от цены приобретенных продовольственных товаров без учета НДС (ч. 4 ст. 9
Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").
Премия (бонус) не выплачивается в связи с приобретением отдельных видов социально значимых продовольственных товаров из перечня, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530 "Об утверждении Правил
установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, перечня отдельных
видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые розничные цены,
и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых хозяйствующему субъекту,
осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения"
(ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Бухгалтерский учет​

Товары признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, в которую включаются фактические затраты на приобретение, приведение их в
состояние и местоположение, необходимые для продажи или использования (п. 9,
10 ФСБУ 5/2019). Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость
запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов
(п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая стоимость представляет собой оценку,
основанную на рыночных данных, и определяется по правилам МСФО (п. 14
ФСБУ 5/2019).

Получение товаров без взимания за них дополнительной платы (в качестве бонуса) приводит к увеличению экономических выгод организации, соответственно,
их стоимость признается в составе прочих доходов на момент принятия товаров к учету
(п. 2,
п. 7 - 8,
10.6,
16 ПБУ 9/99).

Выручка от продажи товаров (в том числе полученных в виде бонуса от поставщика) является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается
на дату перехода права собственности на товары к покупателю вне зависимости от даты и порядка их оплаты
(п. 5, п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99).

Себестоимость проданных товаров (в том числе полученных в виде бонуса от поставщика) включается в расходы по обычным видам деятельности
(п. 5, п. 7,
п. 9, п. 19 ПБУ 10/99).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Бонусные товары, полученные покупателем за выполнение определенных условий договора (в частности, объема закупок), для покупателя представляют собой
безвозмездно полученное имущество и учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов
(п. 2 ст. 248,
п. 8 ст. 250 НК РФ,
письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096). Оценка суммы дохода
производится исходя из рыночных цен полученных товаров, определяемых с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение этих товаров,
подтвержденных документально или путем проведения независимой оценки (п. 8
ст. 250 НК РФ). В качестве рыночной цены бонусного товара может быть принята цена приобретения данного или аналогичного товара у поставщика.
Внереализационный доход признается на дату получения бонусной партии товаров
(пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Выручка от реализации товаров (в том числе полученных от поставщика в виде бонуса) признается в составе доходов в установленной договором сумме,
причитающейся к получению от покупателя, без учета НДС (пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248;
п. 1,
п. 2 ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место (на дату реализации) независимо от фактического поступления денежных средств
(п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую
в соответствии с принятой в организации учетной политикой (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Однако в данном случае полученные бонусные товары рассматриваются не как покупные, а как безвозмездно полученное имущество. При реализации такого
имущества применяются положения пп. 2 п. 1 ст. 268 и
п. 2 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которыми доход от реализации товаров
уменьшается на их стоимость, равную сумме внереализационного дохода, отраженного при принятии товаров на учет
(п. 8 ст. 250 НК РФ).

Операции по реализации товаров на территории РФ (в том числе
полученных безвозмездно бонусных товаров) признаются объектом обложения НДС в общеустановленном порядке
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Получение покупателем бонусных товаров за выполнение определенных условий договора оформляется документом "Поступление (акт,
накладная, УПД)", вид операции документа – "Товары (накладная)". Чтобы в целях налогового учета себестоимость бонусных товаров при их
реализации определялась отдельно от себестоимости таких же товаров, приобретенных за плату, бонусные товары необходимо учитывать по отдельной
номенклатурной позиции (отдельный элемент в справочнике "Номенклатура") (актуально только для способа оценки МПЗ "по средней").

Реализация бонусных товаров отражается документом "Реализация (акт, накладная, УПД)".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​