Перенаём по договору лизинга по ФСБУ 25/2018 (учет у нового лизингополучателя)
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Функционал рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0). Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей,
которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучателем) имущество
и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование
(ст. 665 ГК РФ).
Арендатор (лизингополучатель) вправе с согласия арендодателя (лизингодателя) передавать свои права и обязанности
по договору аренды (лизинга) другому лицу по договору перенайма (п. 2
ст. 615 ГК РФ). После смены лизингополучателя основной договор лизинга продолжает
действовать, при этом права и обязанности первоначального лизингополучателя в полном объеме
(если иное не предусмотрено договором) переходят к новому лизингополучателю.
Согласно ст. 392.3 ГК РФ в случае
одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу к сделке по передаче соответственно применяются
правила об уступке требования и о переводе долга.
Бухгалтерский учет договора лизинга у нового лизингополучателя аналогичен учету договора лизинга предыдущим лизингополучателем.
На дату получения предмета лизинга в учете нового лизингополучателя в качестве
объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием
обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:
При договоре перенайма в фактическую стоимость ППА включается также вознаграждение по договору перенайма и долги первоначального
лизингополучателя, которые должен оплатить новый лизингополучатель, аналогично авансовым платежам
(пп. "б" п. 13 ФСБУ 25/2018).
Лизингополучатель, имеющий право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, рассчитывает фактическую стоимость ППА исходя
из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга
(п. 13 ФСБУ 25/2018).
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Исключение – случаи, когда схожие по характеру использования
активы не амортизируются. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок
лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга
(п. 17 ФСБУ 25/2018).
Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки,
то соответствующее право пользования активом также переоценивается
(п. 16 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих
лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п.
14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования
номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования
применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих
лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга
равна его справедливой стоимости (абз.
1 п. 15 ФСБУ 25/2018).
Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета лизинга к концу срока
лизинга за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа этого предмета,
которые учтены в составе лизинговых платежей (абз.
1 п. 15 ФСБУ 25/2018).
Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО
(п. 8 ФСБУ 25/2018).
В общем случае первоначальная стоимость ОА по договорам лизинга определяется прямым счетом и равна цене приобретения предмета лизинга
лизингодателем у поставщика для лизингополучателя за вычетом авансовых платежей, которые к моменту передачи предмета лизинга лизингополучателю
уже уплачены лизингополучателем лизингодателю (п. 3 и 6 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-65/15 "Ставка дисконтирования").
Но в отношении договора перенайма это правило не работает. Стоимость ОА в данном случае следует определять в соответствии с
абз. 1 п. 15 ФСБУ 25/2018.
При выборе ставки дисконтирования рекомендуется воспользоваться подходами, изложенными в рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ"
Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования".
Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и
уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей (п. 18
ФСБУ 25/2018).
Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и
процентной ставки, которую применяли для дисконтирования будущих лизинговых платежей, проценты начисляются на даты уплаты лизинговых платежей
и отчетные даты (п. 19 ФСБУ 25/2018). Начисленные по обязательству
по аренде проценты отражаются в составе расходов лизингополучателя за исключением той их части, которая включается в
стоимость актива (если речь идет об инвестиционном активе) (п.
20 ФСБУ 25/2018, п. 7 ПБУ 15/2008).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде
как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки
(абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018).
Таким образом, порядок определения величины ОА и фактической стоимости ППА у нового лизингополучателя почти такой же, как и у первоначального
лизингополучателя, за исключением двух ограничений:
При полном или частичном прекращении договора лизинга балансовая стоимость права
пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей
части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода
в составе прибыли/убытка (п. 23 ФСБУ 25/2018).
У нового лизингополучателя непосредственно при получении предмета лизинга и при возврате его лизингодателю не возникает объектов
обложения налогом на прибыль. Учитывает это имущество и начисляет амортизацию по нему лизингодатель
(п. 1 ст. 256 НК РФ,
п. 21 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Вознаграждение за перенаем объекта лизинга учитывается в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (пп.
49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Прямых норм, регламентирующих дату признания данного вида расходов, НК РФ не содержит. По мнению Минфина РФ,
следует учитывать такие расходы равномерно в течение оставшегося после перенайма срока действия договора лизинга на последнее число каждого
отчетного периода (п. 1,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ,
Письмо Минфина РФ от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363).
Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если в
состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора
передаче лизингополучателю в собственность, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной
стоимости (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей признается одна из следующих дат
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ,
Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77533):
С учетом того, что принимаемые для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся
(п. 1 ст. 272 НК РФ), датой признания расходов по аренде
(лизингу) в большинстве случаев будет последнее число месяца (или дата окончания договора лизинга).
До передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя суммы уплаченных лизингодателю выкупных платежей в целях
исчисления налога на прибыль следует рассматривать как авансовые платежи (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977).
Выкупные платежи являются затратами лизингополучателя на приобретение амортизируемого имущества и включаются в состав расходов для целей
налогообложения после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю через амортизацию в соответствии со
ст. 256 - 259.3 НК РФ.
Налоговый учет по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022 ведется по правилам, действовавшим до этой даты
(п. 1 ст. 2,
п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то новый лизингополучатель принимает его к учету в качестве
основного средства по первоначальной стоимости, равной остаточной стоимости по данным налогового учета первоначального лизингополучателя,
даже если эта остаточная стоимость не превышает 100 тыс. руб. (письма Минфина России от 15.10.2005 № 03-03-02/114, от 19.07.2005 № 03-03-04/1/91).
Лизинговые платежи у лизингополучателя включаются в состав расходов за вычетом сумм начисленной по объекту амортизации
(пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в ред. до вступления в силу Закона 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Передача прав по договору лизинга является операцией по передаче имущественных прав, которая облагается НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС, предъявленный первичным лизингополучателем в составе вознаграждения по
договору перенайма, новый лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Операции по получению и возврату предмета лизинга не являются объектом обложения НДС, так как не признаются реализацией в смысле
п. 1 ст. 39 НК РФ
(право собственности на объект лизинга (финансовой аренды) не переходит к лизингополучателю)
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС, предъявляемый лизингодателем в сумме лизинговых платежей, без включения
в них выкупных платежей за имущество, лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
В отношении НДС по выкупным платежам (платежам по выкупной стоимости лизингового имущества), если они предусмотрены договором лизинга,
Минфин России обозначил свою позицию в письме от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2).
До настоящего времени эта позиция не изменилась (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Эта позиция предполагает, что выкупные
платежи, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, а также одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в них) для целей обложения
НДС не считаются авансами.
Иными словами, лизингодатель исчисляет НДС с полной суммы
установленного договором лизинга платежа без выделения из его состава выкупной
стоимости имущества и выставляет на эту сумму лизингополучателю счет-фактуру, на
основании которого лизингополучатель предъявляет НДС к вычету.
В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности, лизингодатель должен
оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу на сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей,
и соответствующую ей сумму налога. Этот счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
Недвижимое имущество, переданное в лизинг, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя независимо от способа исчисления
налога (по кадастровой или среднегодовой стоимости)
(п. 3 ст. 378 НК РФ, Письмо Минфина России
от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402 (направлено Письмом ФНС России
от 12.01.2022 № БС-4-21/111@)).
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357,
п. 1 ст. 358 НК РФ).
Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя
(ст. 20 Закона № 164-ФЗ).
Таким образом, плательщиком транспортного налога на транспортное средство - предмет лизинга является организация
(лизингодатель или лизингополучатель), на которую зарегистрирован автомобиль
(Письмо ФНС от 25.02.2020 № БС-4-21/3129@).
В программе поддерживатся функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА),
в том числе для организаций, не имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей, т.е. в размере дисконтированной стоимости их номинальных величин.
Для отражения операций лизинга используются следующие документы:
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Функционал рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0). Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей,
которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучателем) имущество
и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование
(ст. 665 ГК РФ).
Арендатор (лизингополучатель) вправе с согласия арендодателя (лизингодателя) передавать свои права и обязанности
по договору аренды (лизинга) другому лицу по договору перенайма (п. 2
ст. 615 ГК РФ). После смены лизингополучателя основной договор лизинга продолжает
действовать, при этом права и обязанности первоначального лизингополучателя в полном объеме
(если иное не предусмотрено договором) переходят к новому лизингополучателю.
Согласно ст. 392.3 ГК РФ в случае
одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу к сделке по передаче соответственно применяются
правила об уступке требования и о переводе долга.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет договора лизинга у нового лизингополучателя аналогичен учету договора лизинга предыдущим лизингополучателем.
На дату получения предмета лизинга в учете нового лизингополучателя в качестве
объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием
обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
- затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета
лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного
обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению
окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).
При договоре перенайма в фактическую стоимость ППА включается также вознаграждение по договору перенайма и долги первоначального
лизингополучателя, которые должен оплатить новый лизингополучатель, аналогично авансовым платежам
(пп. "б" п. 13 ФСБУ 25/2018).
Лизингополучатель, имеющий право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, рассчитывает фактическую стоимость ППА исходя
из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга
(п. 13 ФСБУ 25/2018).
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Исключение – случаи, когда схожие по характеру использования
активы не амортизируются. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок
лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга
(п. 17 ФСБУ 25/2018).
Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки,
то соответствующее право пользования активом также переоценивается
(п. 16 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих
лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п.
14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования
номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования
применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих
лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга
равна его справедливой стоимости (абз.
1 п. 15 ФСБУ 25/2018).
Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета лизинга к концу срока
лизинга за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа этого предмета,
которые учтены в составе лизинговых платежей (абз.
1 п. 15 ФСБУ 25/2018).
Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО
(п. 8 ФСБУ 25/2018).
В общем случае первоначальная стоимость ОА по договорам лизинга определяется прямым счетом и равна цене приобретения предмета лизинга
лизингодателем у поставщика для лизингополучателя за вычетом авансовых платежей, которые к моменту передачи предмета лизинга лизингополучателю
уже уплачены лизингополучателем лизингодателю (п. 3 и 6 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-65/15 "Ставка дисконтирования").
Но в отношении договора перенайма это правило не работает. Стоимость ОА в данном случае следует определять в соответствии с
абз. 1 п. 15 ФСБУ 25/2018.
При выборе ставки дисконтирования рекомендуется воспользоваться подходами, изложенными в рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ"
Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования".
Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и
уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей (п. 18
ФСБУ 25/2018).
Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и
процентной ставки, которую применяли для дисконтирования будущих лизинговых платежей, проценты начисляются на даты уплаты лизинговых платежей
и отчетные даты (п. 19 ФСБУ 25/2018). Начисленные по обязательству
по аренде проценты отражаются в составе расходов лизингополучателя за исключением той их части, которая включается в
стоимость актива (если речь идет об инвестиционном активе) (п.
20 ФСБУ 25/2018, п. 7 ПБУ 15/2008).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде
как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки
(абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018).
Таким образом, порядок определения величины ОА и фактической стоимости ППА у нового лизингополучателя почти такой же, как и у первоначального
лизингополучателя, за исключением двух ограничений:
- справедливая стоимость предмета лизинга не равна стоимости его приобретения лизингодателем;
- вознаграждение по договору перенайма и долги первоначального лизингополучателя, которые уплачивает новый лизингополучатель,
включаются в фактическую стоимость ППА аналогично авансовым платежам
(пп. "б" п. 13 ФСБУ 25/2018).
При полном или частичном прекращении договора лизинга балансовая стоимость права
пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей
части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода
в составе прибыли/убытка (п. 23 ФСБУ 25/2018).
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| На дату предоставления предмета лизинга лизингодателем | ||
| 08 (ППА) | 76 (ОА) | Признано обязательство по аренде (ОА) |
| 08 (ППА) | 60 | Учтено вознаграждение по договору перенайма |
| 01 (ППА) | 08 (ППА) | Принято к учету право пользования активом (ППА) |
| На дату начисления лизингового платежа | ||
| 19 | 76 (НДС) | Принят к учету входной НДС по лизинговому платежу |
| 68 (НДС) | 19 | Принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа |
| На отчетную дату | ||
| 20 (25, 26 и др.) | 02 (ППА) | Начислена амортизация |
| 91.02 | 76 (ОА) | Признан процентный расход |
| На дату лизингового платежа | ||
| 76 (ОА) | 51 | Перечислен лизинговый платеж |
| 76 (НДС) | 51 | Перечислен НДС в составе лизингового платежа |
| На дату перехода права собственности на предмет лизинга | ||
| 19 | 76 | Отражен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга |
| 76 (ОА) | 51 | Оплачена выкупная стоимость предмета лизинга |
| 01 (ОС) | 01 (ППА) | Выкупленный предмет лизинга принят к учету в составе собственных ОС |
| 02 (ППА) | 02 (ОС) | Амортизация по ППА учтена как амортизация по собственному ОС |
Налоговый учет
У нового лизингополучателя непосредственно при получении предмета лизинга и при возврате его лизингодателю не возникает объектов
обложения налогом на прибыль. Учитывает это имущество и начисляет амортизацию по нему лизингодатель
(п. 1 ст. 256 НК РФ,
п. 21 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Вознаграждение за перенаем объекта лизинга учитывается в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (пп.
49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Прямых норм, регламентирующих дату признания данного вида расходов, НК РФ не содержит. По мнению Минфина РФ,
следует учитывать такие расходы равномерно в течение оставшегося после перенайма срока действия договора лизинга на последнее число каждого
отчетного периода (п. 1,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ,
Письмо Минфина РФ от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363).
Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если в
состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора
передаче лизингополучателю в собственность, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной
стоимости (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей признается одна из следующих дат
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ,
Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77533):
- дата расчетов в соответствии с договором;
- дата предъявления расчетных документов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
С учетом того, что принимаемые для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся
(п. 1 ст. 272 НК РФ), датой признания расходов по аренде
(лизингу) в большинстве случаев будет последнее число месяца (или дата окончания договора лизинга).
До передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя суммы уплаченных лизингодателю выкупных платежей в целях
исчисления налога на прибыль следует рассматривать как авансовые платежи (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977).
Выкупные платежи являются затратами лизингополучателя на приобретение амортизируемого имущества и включаются в состав расходов для целей
налогообложения после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю через амортизацию в соответствии со
ст. 256 - 259.3 НК РФ.
Налоговый учет по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022 ведется по правилам, действовавшим до этой даты
(п. 1 ст. 2,
п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то новый лизингополучатель принимает его к учету в качестве
основного средства по первоначальной стоимости, равной остаточной стоимости по данным налогового учета первоначального лизингополучателя,
даже если эта остаточная стоимость не превышает 100 тыс. руб. (письма Минфина России от 15.10.2005 № 03-03-02/114, от 19.07.2005 № 03-03-04/1/91).
Лизинговые платежи у лизингополучателя включаются в состав расходов за вычетом сумм начисленной по объекту амортизации
(пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в ред. до вступления в силу Закона 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Передача прав по договору лизинга является операцией по передаче имущественных прав, которая облагается НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС, предъявленный первичным лизингополучателем в составе вознаграждения по
договору перенайма, новый лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Операции по получению и возврату предмета лизинга не являются объектом обложения НДС, так как не признаются реализацией в смысле
п. 1 ст. 39 НК РФ
(право собственности на объект лизинга (финансовой аренды) не переходит к лизингополучателю)
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС, предъявляемый лизингодателем в сумме лизинговых платежей, без включения
в них выкупных платежей за имущество, лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
В отношении НДС по выкупным платежам (платежам по выкупной стоимости лизингового имущества), если они предусмотрены договором лизинга,
Минфин России обозначил свою позицию в письме от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2).
До настоящего времени эта позиция не изменилась (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Эта позиция предполагает, что выкупные
платежи, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, а также одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в них) для целей обложения
НДС не считаются авансами.
Иными словами, лизингодатель исчисляет НДС с полной суммы
установленного договором лизинга платежа без выделения из его состава выкупной
стоимости имущества и выставляет на эту сумму лизингополучателю счет-фактуру, на
основании которого лизингополучатель предъявляет НДС к вычету.
В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности, лизингодатель должен
оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу на сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей,
и соответствующую ей сумму налога. Этот счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
Недвижимое имущество, переданное в лизинг, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя независимо от способа исчисления
налога (по кадастровой или среднегодовой стоимости)
(п. 3 ст. 378 НК РФ, Письмо Минфина России
от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402 (направлено Письмом ФНС России
от 12.01.2022 № БС-4-21/111@)).
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357,
п. 1 ст. 358 НК РФ).
Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя
(ст. 20 Закона № 164-ФЗ).
Таким образом, плательщиком транспортного налога на транспортное средство - предмет лизинга является организация
(лизингодатель или лизингополучатель), на которую зарегистрирован автомобиль
(Письмо ФНС от 25.02.2020 № БС-4-21/3129@).
В программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0):
В программе поддерживатся функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА),
в том числе для организаций, не имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей, т.е. в размере дисконтированной стоимости их номинальных величин.
Для отражения операций лизинга используются следующие документы:
- "Поступление в лизинг";
- "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги лизинга";
- "Выкуп предметов лизинга".
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
