Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете результаты НИОКР, выполненных собственными силами или силами подрядной организации, могут отражаться:

• в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007
  (если работы завершены, получен положительный результат и он соответствует критериям
  п. 3 ПБУ 14/2007);
  
• в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 (если
  работы завершены, получен положительный результат, имеющий вещественную форму (например, промышленно применимый образец технологического
  оборудования, опытно-промышленная установка и т.п.), объект не подлежит правовой охране или охрана не оформлена надлежащим образом, объект
  соответствует критериям п. 4 ПБУ 6/01);
  
• в составе МПЗ по правилам ПБУ 5/01 (если работы завершены,
  получен положительный результат, имеющий вещественную форму (например, опытный материальный образец), объект не подлежит правовой охране
  или охрана не оформлена надлежащим образом, объект не соответствует критериям
  п. 4 ПБУ 6/01, объект будет использоваться в качестве сырья для
  дальнейших работ или в производственной деятельности);
  
• обособленно на счете 04 "Нематериальные активы" как расходы на НИОКР по правилам
  ПБУ 17/02 (если работы завершены, получен положительный результат и
  он соответствует критериям п. 2,
  п. 3,
  п. 7 ПБУ 14/2007);
  
• в составе прочих расходов на основании абз. 6 - 7 п. 7 ПБУ 17/02
  (если НИОКР не дали положительного результата или если результат не соответствует условиям принятия к учету в качестве ОС, НМА, МПЗ или расходов
  на НИОКР).
  

Учет результатов НИОКР обособленно в составе внеоборотных активов в качестве расходов на НИОКР регламентируется положением
ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательских
опытно-конструкторские и технологические работы".

ПБУ 17/02 применяется:

• организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами
  и/или являются заказчиками указанных работ по договору (п.
  1 ПБУ 17/02);
  
• в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (т.е. работ, связанных с осуществлением научной
  (научно-исследовательской), научно-технической деятельностью и экспериментальных разработок, определенных
  ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и
  государственной научно-технической политике"), по которым (п.
  2 ПБУ 17/02):
  
  • получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
    
  • получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
    

ПБУ 17/02 не применяется:

• к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не закончены, а также результаты которых учитываются в
  бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17/02);
  
• в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, подготовку и освоение производства и не предназначенной для серийного и
  массового производства продукции, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции,
  изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса
  (п. 4 ПБУ 17/02).
  

Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете в качестве
вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). Единицей бухгалтерского
учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является учитываемая в качестве отдельного инвентарного
объекта совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 6 ПБУ 17/02).

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением
этих работ (п. 9 ПБУ 17/02):

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении работ;
  
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым в работах по трудовому договору;
  
• отчисления на социальные нужды;
  
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
  
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и
  иного имущества;
  
• общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением работ;
  
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, включая расходы по проведению испытаний.
  

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам
деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов этих работ в
производственной деятельности либо для управленческих нужд организации (п.
10 ПБУ 17/02). Списание расходов производится одним из следующих способов в течение всего срока списания
(п. 11,
п. 14 ПБУ 17/02):

• линейный способ;
  
• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
  

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией
самостоятельно – исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать
экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации
(абз. 4 п. 11 ПБУ 17/02).

В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд
организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов этих работ, сумма расходов
по НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о
прекращении использования результатов данной работы (п. 15 ПБУ 17/02).

На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,
давшие положительный результат, отражаются записями в соответствии с
Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н):

• Дт 08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ":
  
  • Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму фактической стоимости выполненных подрядчиком НИОКР без учета
    НДС;
    
  • Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") – на сумму работ
    (услуг) сторонних организаций, связанных с НИОКР, без учета НДС;
    
  • Кт 10 "Материалы" - на стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;
    
  • Кт 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" – на сумму амортизации ОС и НМА,
    используемых при выполнении НИОКР;
    
  • Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на сумму
    заработной платы работников, занятых в выполнении НИОКР, и начисленных с нее страховых взносов;
    
  • Кт 23 "Вспомогательные производства" – на сумму расходов вспомогательных производств, непосредственно связанных с
    выполнением НИОКР.
    
  
  
• Дт 04 "Нематериальные активы" (обособленно) Кт 08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
  технологических работ" – на дату начала использования результатов работ в производственной деятельности или для управленческих нужд
  организации в размере фактической стоимости работ;
  
  
• Дт счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 04 "Нематериальные активы" (обособленно) – ежемесячно в размере суммы
  фактических расходов на используемые в производстве НИОКР, приходящейся на расходы текущего периода, в соответствии со способом
  списания согласно п. 11,
  п. 12,
  п. 13,
  п. 14 ПБУ 17/02.
  

В бухгалтерской отчетности организации на основании п. 16 ПБУ 17/02
должна быть отражена следующая информация:

• о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
  
• о сумме расходов по НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
  
• о сумме расходов по НИОКР, которые не были закончены.
  

В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел
"Внеоборотные активы").

Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к
созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых
технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262
НК РФ).

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся
(п. 2 ст. 262 НК РФ):

• амортизация по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), начисленная за полные календарные месяцы, в течение которых эти ОС и НМА использовались
  исключительно для выполнения НИОКР (пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ).
  В случае применения нелинейного метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, используемым для выполнения НИОКР,
  необходимо сформировать отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы
  (п. 13 ст. 258 НК РФ);
  
• расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренные
  п. 1 - п. 3 и
  п. 21 ст. 255 НК РФ, пропорционально времени, в течение которого
  эти работники были задействованы в таких работах, а также начисленные на них страховые взносы
  (пп. 2 п. 2,
  п. 3 ст. 262 НК РФ). К таким расходам на оплату труда относятся:
  
  • начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки
    (п. 1 ст. 255 НК РФ);
    
  • начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
    профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели
    (п. 2 ст. 255 НК РФ);
    
  • начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе за работу в
    ночное время, выходные и праздничные дни, сверхурочно, в тяжелых и вредных условиях труда, совмещение профессий
    (п. 3 ст. 255 НК РФ);
    
  • выплаты по гражданско-правовым договорам лицам (кроме ИП), не состоящим в штате организации
    (п. 21 ст. 255 НК РФ);
    
• материальные расходы, предусмотренные пп. 1 - пп. 3 п. 1 и
  пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением
  НИОКР (пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ):
  
  • на приобретение сырья и материалов
    (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
    
  • на приобретение материалов для производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию ОС и иные
    подобные цели) (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
    
  • на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и средств защиты, прочего неамортизируемого
    имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
    
  • на приобретение топлива, воды, энергии всех видов (пп.
    5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
    
• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении или
  прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования их исключительно
  в НИОКР (пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ, в соответствии
  с п. 3 ст. 2 Федерального закона от
  18.07.2017 № 166-ФЗ положение применяется по 31 декабря 2020 г.);
  
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в размере не более 75% от суммы расходов на оплату труда, указанных в
  пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ
  (пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ). К таким расходам, в частности,
  можно отнести:
  
  • амортизация, начисленная по ОС и НМА, которые использовались как для выполнения НИОКР, так и для осуществления другой деятельности
    в части, относящейся к выполнению НИОКР (в учетной политике должен быть закреплен порядок распределения расходов на амортизацию между
    НИОКР и другими видами деятельности с использованием экономически обоснованных показателей) (письмо Минфина России
    от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543);
    
  • амортизационная премия, если ОС приобретено (модернизировано) в целях выполнения одной конкретной НИОКР (письмо Минфина России
    от 16.05.2013 № 03-03-10/17230);
    
  • стоимость консультационных услуг, потребленных в рамках выполнения конкретной НИОКР (письмо Минфина России
    от 16.05.2013 № 03-03-10/17230);
    
  • суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, начисленные за период выполнения этими работниками НИОКР,
    поименованные в ст. 255 НК РФ, но не указанные в
    пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, а также начисленные на них
    страховые взносы (письмо Минфина России от 10.09.2018
    № 03-03-06/1/64496). Пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, выплаченные за счет работодателя, к расходам на НИОКР
    не относятся (письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-10/17230);
    
  • взносы от НС и ПЗ, начисленные на учтенные в расходах на НИОКР суммы оплаты труда (письмо Минфина России
    от 10.09.2018 № 03-03-06/1/64496);
    
  • материальные расходы, не поименованные в
    п. 3 ст. 262 НК РФ, непосредственно связанные с НИОКР
    (письма Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-10/17230,
    от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543);
    
  • другие связанные с выполнением НИОКР расходы. Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в части, превышающей 75%
    от суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2
    ст. 262 НК РФ, могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в отчетном периоде, в котором
    завершены такие НИОКР (отдельные этапы работ).
    
• стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ и договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических
  работ для организаций, выступающих в качестве заказчика НИОКР
  (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ);
  
• отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным
  законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной
  научно-технической политике", в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со
  ст. 249 НК РФ
  (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ).
  

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (за исключением расходов на формирование фондов финансирования НИОКР)
признаются независимо от результата соответствующих исследований и разработок в порядке, предусмотренном
ст. 262 НК РФ, после завершения работ (этапов работ) и подписания
сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ (если работы выполнялись силами подрядчика)
(п. 4 ст. 262 НК РФ). Налогоплательщик вправе включать такие расходы
на НИОКР в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены эти работы
(отдельные этапы работ) (абз. 2 п. 4 ст. 262 НК РФ). Расходы
на формирование фондов финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ).

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по
перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008
№ 988, предусмотренные пп. 1 - пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, могут учитывается в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента
1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). Право на применение повышающего
коэффициента к расходам на НИОКР необходимо подтвердить, представив в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных
научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) одновременно с налоговой декларацией по итогам
налогового периода, в котором завершены работы (этапы работ)
(п. 8 ст. 262 НК РФ). Налоговый орган вправе назначить экспертизу
отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок
перечню Правительства РФ по постановлению от 24.12.2008 № 988.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки получены исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности, соответствующие критериям
п. 3 ст. 257 НК РФ, то расходы на НИОКР по выбору налогоплательщика,
отраженному в учетной политике организации (п. 9 ст. 262 НК РФ):

• признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в установленном
  гл. 25 НК РФ порядке (если НМА получен в результате расходов на
  НИОКР по перечню Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, то
  его первоначальная стоимость формируется с коэффициентом 1,5);
  
• учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
  

Если исключительные права на результаты НИОКР подлежат обязательной государственной регистрации, то учитывать их в составе нематериальных
активов или прочих расходов следует с даты этой регистрации (п.
3 ст. 257, п. 9 ст. 262 НК РФ). Суммы расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с
гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость
нематериального актива не подлежат (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Если договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ предусмотрено создание опытного
образца, опытно-промышленной установки, иных материальных объектов, то затраты на создание материального объекта могут формировать его
первоначальную стоимость. В зависимости от удовлетворения критериям
ст. 256 и
ст. 257 НК РФ такие материальные объекты могут учитываться в составе
амортизируемого имущества или материально-производственных запасов.

Согласно статье 267.2 НК РФ организация вправе сформировать
резерв предстоящих расходов на НИОКР. Возможность создания такого резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Поскольку расходы на НИОКР в целях исчисления налога на прибыль могут включаться в налоговую базу единовременно в период завершения НИОКР,
а в бухгалтерском учете подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было
начато фактическое применение полученных результатов работ, то в соответствии с
ПБУ 18/02 в период завершения НИОКР возникает временная разница (ВР)
в оценке расходов и признается соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). По мере признания расходов на НИОКР в бухгалтерском
учете ВР и ОНО уменьшаются (погашаются).

Если расходы на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением
Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, в налоговом учете учитывались с коэффициентом 1,5, то в соответствии с
ПБУ 18/02 в части превышения суммы расходов на НИОКР в налоговом учете
над суммой расходов на НИОКР в бухгалтерском учете будет признана постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый доход.

НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения НИОКР собственными силами, можно принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения операций принятия к учету расходов на НИОКР используется документ
"Принятие к учету НМА", для отражения самих расходов используются стандартные документы – "Требование-накладная",
"Начисление заработной платы" (если учет зарплаты ведется в программе "1С:Бухгалтерия 8") и др.

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​