Оплата нотариальных услуг через подотчетное лицо
Нотариальная деятельность в РФ регулируется Основами законодательства
РФ о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 под номером 4462-1 (далее – Основы о нотариате).
Нотариальные действия в РФ совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой. При
совершении нотариальных действий государственные и частные нотариусы обладают равными правами и
исполняют одинаковые обязанности, а оформленные
ими документы имеют одинаковую юридическую силу (ч. 2 ст. 1,
ч. 3 ст. 2 Основ о нотариате). В некоторых случаях нотариальные
действия имеют право совершать иные уполномоченные должностные лица (ч. 4,
ч. 5 ст. 1 Основ о нотариате).
Внимание
В 2020 году на территории Российской Федерации прекращены полномочия нотариусов, работающих в государственных нотариальных конторах (письмо
Минюста России от 16.02.2021 № 12-15896/21). В настоящее время государственных нотариальных контор в России нет.
За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма:
Государственная пошлина – сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления,
иные органы и (или) к уполномоченным должностным лицам, за совершением юридически значимых действий
(ст. 333.16 НК РФ).
Предельный размер регионального тарифа для каждого субъекта РФ устанавливается Федеральной нотариальной палатой, информация об этом размещается на
официальном сайте.
За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма:
За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления,
государственная пошлина (федеральный нотариальный тариф) взимается в размере, увеличенном в полтора раза
(пп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ,
п. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате).
При выезде нотариуса для совершения нотариальных действий вне места его работы ему возмещаются фактические транспортные расходы
(ч. 8 ст. 22 Основ о нотариате).
Нотариусу также возмещаются фактически понесенные им расходы, связанные с совершением нотариальных действий (в том числе расходы по
оплате государственных пошлин, в связи с получением информации и документов, предоставляемых за плату, услуг оценщиков, аудиторов, экспертов, иных
специалистов, услуг, связанных с передачей юридически значимых сообщений) (ч.
10 ст. 22 Основ о нотариате).
Для целей бухгалтерского учета государственная пошлина, нотариальный тариф, стоимость возмещения нотариусу расходов, понесенных в соответствии с
ч. 10 ст. 22 Основ о нотариате, учитываются:
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления
(п. 18 ПБУ 10/99). Если оплата нотариальных действий и услуг нотариуса
производилась подотчетным лицом, то датой признания расходов по ним будет дата утверждения авансового отчета.
На счетах бухгалтерского учета нотариальные действия и услуги нотариусов, оплаченные через подотчетных лиц, отражаются следующим образом (проводки):
Для целей исчисления налога на прибыль суммы, уплаченные нотариусу за совершение нотариальных действий, учитываются:
Расходы в виде платы нотариусу или иному уполномоченному должностному лицу (указанному в
ч. 4 ст. 1 Основ о нотариате) за совершение нотариальных действий сверх
тарифов, утвержденных в установленном порядке, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
(п. 39 ст. 270 НК РФ). Но такая ситуация практически невозможна, поскольку
нотариус не вправе произвольно изменять размер нотариального тарифа. За нарушение он может быть привлечен к дисциплинарной ответственности
(п. 10.2.13 Кодекса профессиональной этики нотариусов в Российской
Федерации, утв. Минюстом России 12.08.2019).
Стоимость возмещения фактически понесенных нотариусом расходов, связанных с совершением нотариальных действий, может включаться в состав прочих
расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на юридические и
информационные услуги), пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на консультационные и иные
аналогичные услуги), пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (иные прочие расходы).
Расходы на оплату услуг нотариуса, оплаченные через подотчетное лицо, признаются на дату утверждения авансового отчета
(пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Нотариальные действия и услуги нотариусов не облагаются НДС:
В качестве документа, подтверждающего расходы на нотариальные действия и услуги нотариуса, достаточно иметь справку, предоставленную нотариусом,
в которой отражены вид нотариальных действий и их стоимость (тариф).
Если нотариальные действия оформлены нотариусом на бланке единого образца (п. 2 Положения
о порядке изготовления, обращения, учета и использования бланка для совершения нотариальных действий, утв. решением Правления ФНП от 01.08.2022 (протокол № 13/22),
то в нем отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий. Такой бланк также можно использовать в качестве подтверждающего документа.
Подтвердить расходы можно также выпиской из реестра регистрации нотариальных действий нотариуса
(форма № 1.1, утв. приказом Минюста РФ от 30.09.2020 № 226), но
выдача выписки является платной услугой правового и технического характера.
Нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями и на основании пп. 1
ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ не обязаны выдавать чеки ККТ и применять бланки строгой отчетности.
Оплата нотариальных услуг через подотчетное лицо отражается документом "Авансовый отчет".
Пошаговая инструкция:
РФ о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 под номером 4462-1 (далее – Основы о нотариате).
Нотариальные действия в РФ совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой. При
совершении нотариальных действий государственные и частные нотариусы обладают равными правами и
исполняют одинаковые обязанности, а оформленные
ими документы имеют одинаковую юридическую силу (ч. 2 ст. 1,
ч. 3 ст. 2 Основ о нотариате). В некоторых случаях нотариальные
действия имеют право совершать иные уполномоченные должностные лица (ч. 4,
ч. 5 ст. 1 Основ о нотариате).
Внимание
В 2020 году на территории Российской Федерации прекращены полномочия нотариусов, работающих в государственных нотариальных конторах (письмо
Минюста России от 16.02.2021 № 12-15896/21). В настоящее время государственных нотариальных контор в России нет.
За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма:
- нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, или иными уполномоченными должностными лицами (указанными в
ч. 4 ст. 1 Основ о нотариате) взимается государственная пошлина
по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 1
ст. 22 Основ о нотариате, ст. 333.24 НК РФ);
- нотариусом, занимающимся частной практикой, взимается единый нотариальный тариф, включающий федеральный (в размере, соответствующем размеру
государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей,
установленных законодательством РФ о налогах и сборах) и региональный (в размере, установленном региональной нотариальной
палатой) тарифы (ч. 3 - ч. 5 ст. 22 Основ о нотариате,
ст. 333.24 НК РФ).
Государственная пошлина – сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления,
иные органы и (или) к уполномоченным должностным лицам, за совершением юридически значимых действий
(ст. 333.16 НК РФ).
Предельный размер регионального тарифа для каждого субъекта РФ устанавливается Федеральной нотариальной палатой, информация об этом размещается на
официальном сайте.
За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма:
- нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах, и должностные лица, указанные в
ч. 4 ст. 1 Основ о нотариате, взимают плату в размере, соответствующем
размеру федерального нотариального тарифа, предусмотренного за совершение аналогичных действий нотариусом, занимающимся
частной практикой, в соответствии со ст. 22.1 Основ о нотариате;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, взимают единый нотариальный тариф, включающий федеральный
(в размере, установленном ст. 22.1 Основ о нотариате) и региональный (в
размере, установленном региональной нотариальной палатой) тарифы.
За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления,
государственная пошлина (федеральный нотариальный тариф) взимается в размере, увеличенном в полтора раза
(пп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ,
п. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате).
При выезде нотариуса для совершения нотариальных действий вне места его работы ему возмещаются фактические транспортные расходы
(ч. 8 ст. 22 Основ о нотариате).
Нотариусу также возмещаются фактически понесенные им расходы, связанные с совершением нотариальных действий (в том числе расходы по
оплате государственных пошлин, в связи с получением информации и документов, предоставляемых за плату, услуг оценщиков, аудиторов, экспертов, иных
специалистов, услуг, связанных с передачей юридически значимых сообщений) (ч.
10 ст. 22 Основ о нотариате).
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета государственная пошлина, нотариальный тариф, стоимость возмещения нотариусу расходов, понесенных в соответствии с
ч. 10 ст. 22 Основ о нотариате, учитываются:
- в составе расходов по обычным видам деятельности, если их оплата связана с основной деятельностью организации
(п. 5,
п. 7 ПБУ 10/99);
- в составе прочих расходов, если их оплата связана с прочими видами деятельности организации
(п. 11 ПБУ 10/99);
- в первоначальной стоимости актива, если их оплата связана с приобретением такого актива
(п. 12 ФСБУ 6/2020,
п. 10 ФСБУ 5/2019).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления
(п. 18 ПБУ 10/99). Если оплата нотариальных действий и услуг нотариуса
производилась подотчетным лицом, то датой признания расходов по ним будет дата утверждения авансового отчета.
На счетах бухгалтерского учета нотариальные действия и услуги нотариусов, оплаченные через подотчетных лиц, отражаются следующим образом (проводки):
- госпошлина, уплаченная в бюджет:
- Дт 68 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – оплата госпошлины
- Дт счетов учета затрат или активов, в стоимость которых включается госпошлина (26, 44, 91, 08 и др.) Кт 68 – учет расходов на оплату
госпошлины
- Дт 68 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – оплата госпошлины
- нотариальный тариф и возмещение нотариусу расходов, понесенных в соответствии с
ч. 10 ст. 22 Основ о нотариате:
- Дт 76 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – оплата нотариального тарифа и возмещение нотариусу расходов
- Дт счетов учета затрат или активов, в стоимость которых включается нотариальный тариф и стоимость возмещаемых нотариусу расходов (26,
44, 91, 08 и др.) Кт 76 – учет расходов на оплату нотариального тарифа и возмещение нотариусу расходов
- Дт 76 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – оплата нотариального тарифа и возмещение нотариусу расходов
Налоговый учет
Для целей исчисления налога на прибыль суммы, уплаченные нотариусу за совершение нотариальных действий, учитываются:
- в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
в пределах размеров государственной пошлины, установленных ст. 333.24
НК РФ (если нотариальные действия требуют обязательной нотариальной формы и совершены нотариусом в государственной нотариальной конторе
или иными уполномоченными должностными лицами, указанными в ч. 4 ст. 1
Основ о нотариате);
- в составе прочих расходов на основании пп. 16 п. 1 ст. 264 НК
в пределах тарифов, соответствующих:
- установленным ст. 333.24 НК РФ размерам государственной пошлины
(если нотариальные действия требуют обязательной нотариальной формы и совершены нотариусом частной практики) или
ст. 22.1 Основ о нотариате (если нотариальные действия не требуют
обязательной нотариальной формы) – федеральный тариф
- установленным региональной нотариальной палатой (если нотариальные действия совершены нотариусом частной практики вне зависимости от
требования обязательной нотариальной формы) – региональный тариф
- установленным ст. 333.24 НК РФ размерам государственной пошлины
- в первоначальной стоимости актива – как сумма расходов, связанных с его приобретением, если оплата произведена до ввода объекта в эксплуатацию
(до начала использования, продажи) (п. 1 ст. 257 НК РФ,
п. 2 ст. 254 НК РФ,
абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Расходы в виде платы нотариусу или иному уполномоченному должностному лицу (указанному в
ч. 4 ст. 1 Основ о нотариате) за совершение нотариальных действий сверх
тарифов, утвержденных в установленном порядке, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
(п. 39 ст. 270 НК РФ). Но такая ситуация практически невозможна, поскольку
нотариус не вправе произвольно изменять размер нотариального тарифа. За нарушение он может быть привлечен к дисциплинарной ответственности
(п. 10.2.13 Кодекса профессиональной этики нотариусов в Российской
Федерации, утв. Минюстом России 12.08.2019).
Стоимость возмещения фактически понесенных нотариусом расходов, связанных с совершением нотариальных действий, может включаться в состав прочих
расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на юридические и
информационные услуги), пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на консультационные и иные
аналогичные услуги), пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (иные прочие расходы).
Расходы на оплату услуг нотариуса, оплаченные через подотчетное лицо, признаются на дату утверждения авансового отчета
(пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Нотариальные действия и услуги нотариусов не облагаются НДС:
- нотариальные действия, совершаемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, не подлежат обложению НДС
на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ;
- нотариальная деятельность не признается предпринимательской на основании ст.
1 Основ о нотариате, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выведены из состава индивидуальных предпринимателей с
01.01.2007 (ст. 11 НК РФ) и на основании
ст. 143 НК РФ не являются плательщиками НДС (письмо Минфина РФ
от 03.10.2006 № 03-04-07/09).
Документальное оформление
В качестве документа, подтверждающего расходы на нотариальные действия и услуги нотариуса, достаточно иметь справку, предоставленную нотариусом,
в которой отражены вид нотариальных действий и их стоимость (тариф).
Если нотариальные действия оформлены нотариусом на бланке единого образца (п. 2 Положения
о порядке изготовления, обращения, учета и использования бланка для совершения нотариальных действий, утв. решением Правления ФНП от 01.08.2022 (протокол № 13/22),
то в нем отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий. Такой бланк также можно использовать в качестве подтверждающего документа.
Подтвердить расходы можно также выпиской из реестра регистрации нотариальных действий нотариуса
(форма № 1.1, утв. приказом Минюста РФ от 30.09.2020 № 226), но
выдача выписки является платной услугой правового и технического характера.
Нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями и на основании пп. 1
ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ не обязаны выдавать чеки ККТ и применять бланки строгой отчетности.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Оплата нотариальных услуг через подотчетное лицо отражается документом "Авансовый отчет".
Пошаговая инструкция:
