Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.

В частности, инвентаризация финансовых вложений обязательна:

• перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (пп.
  "а" п. 15 ФСБУ 28/2023);
  
• при смене материально-ответственного лица (пп. "в" п. 15 ФСБУ
  28/2023);
  
• при обнаружении фактов утраты активов (пп. "д" п. 15 ФСБУ
  28/2023).
  

Обязательная инвентаризация финансовых вложений проводится:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на отчетную дату, то есть на 31 декабря отчетного года
  (пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023);
  
• при смене материально-ответственного лица по состоянию на день приемки-передачи дел
  (пп. "в" п. 16 ФСБУ 28/2023);
  
• при обнаружении фактов утраты активов по установлению такого факта (пп.
  "д" п. 16 ФСБУ 28/2023).
  

Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.

Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.

Если выявлена недостача активов, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2
ст. 247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного
заработка (ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке
(ч. 2 ст. 248 ТК РФ).

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).

Бухгалтерский учет​

Инвентаризация финансовых вложений предусматривает следующие действия.

1. Проверка наличия документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения, в том числе
   (пп. "б" п. 4 ФСБУ 28/2023):
   
   • при инвентаризации ценных бумаг, которые хранятся в организации, проверьте серии и номера, номинальную и фактическую стоимость,
     сроки гашения;
     
   • при инвентаризации бездокументарных ценных бумаг и ценных бумаг, которые хранятся в специализированных хранилищах, проверьте
     реквизиты из выписок, предоставленных соответствующими организациями (депозитариями, реестродержателями, банками и пр.);
     
   • при инвентаризации вкладов в уставные капиталы других организаций сверьте по каждому вкладу процент доли, указанный в договорах
     (об учреждении ООО, купли-продажи доли в уставном капитале ООО и др.) и в ЕГРЮЛ;
     
   • при инвентаризации выданных займов проверьте по каждому заемщику наличие и сроки действия договоров, а также платежные документы,
     подтверждающие выдачу займа;
     
   • при инвентаризации депозитов проверьте наличие и сроки действия договоров банковского вклада, платежные поручения на внесение вклада,
     банковские выписки по депозитным счетам;
     
   • при проверке дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, сверьте учетные данные со сведениями,
     указанными в договорах цессии, в документах, подтверждающих право требования, и в актах сверки с такими дебиторами.
     
2. Проверка правильности и своевременности отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете, в том числе:
   
   • правильности формирования их первоначальной стоимости;
     
   • своевременности принятия к учету.
     
3. Проверка правильности последующей оценки финансовых вложений:
   
   • по ценным бумагам, которые обращаются на организованном рынке, определите текущую рыночную стоимость по доступным данным организованных
     рынков или организаторов торговли и сверьте ее с учетной стоимостью (п.
     20 ПБУ 19/02);
     
   • по долговым ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, рассчитайте и сверьте с учетными данными корректировку первоначальной
     стоимости ценных бумаг (если проводите такую корректировку с целью доведения первоначальной стоимости до номинальной)
     (п. 22 ПБУ 19/02).
     
4. По тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, проверка обоснованности создания и величины созданных резервов
   под обесценение финансовых вложений (резервов по сомнительным долгам).
   
5. Анализ на предмет выявления неучтенных финансовых вложений (пп.
   "д" п. 18 ФСБУ 28/2023).
   

Для оформления результатов инвентаризации можно разработать собственные формы (с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021), а также использовать унифицированную форму
ИНВ-16 (инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности).

Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация. В частности, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, на последний календарный день отчетного года
(ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10 ФСБУ 28/2023).

Расхождения между фактическим наличием финансовых вложений и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

• недостача в размере балансовой стоимости относится на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков,
  то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности организации (пп.
  "б" п. 12 ФСБУ 28/2023, пп. "б" п. 11 ФСБУ 28/2023):
  
  • Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 58 "Финансовые вложения";
    
  • Дт 91.2 (73.2) "Прочие расходы" ("Расчеты по возмещению материального ущерба") Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
    
• излишки приходуются по справедливой стоимости и увеличивают финансовый результат деятельности организации (относятся на доходы)
  (пп. "а" п. 11 ФСБУ 28/2023,
  пп. "а" п. 12 ФСБУ 28/2023):
  
  • Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 91.1 "Прочие доходы".
    

Обратите внимание! При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не
отражении) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как
ошибку, которая подлежит отражению в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.

На финансовые вложения, которые не были учтены, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).

При выявлении финансовых вложений, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна
включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах
выявленных отклонений.

Налоговый учет​

Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они
выявлены (п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ).

Недостачи, выявленные при инвентаризации, для целей исчисления налога на прибыль учитываются следующим образом:

• если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда
  о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах
  (п. 3 ст. 250,
  пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  
• если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего,
  что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  
• если виновное лицо не установлено и у организации отсутствует подтверждающий документ, выданный уполномоченным
  государственным органом, то сумма недостачи не учитывается в расходах для целей налога на прибыль.
  

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения результатов инвентаризации финансовых вложений используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом документа
"Финансовые вложения".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​