Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Договор на переработку сырья (материалов) является договором подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ).
По договору подрядчик (переработчик) обязуется выполнить за вознаграждение работы по изготовлению продукции из сырья (материалов) заказчика (давальца)
(п. 1 ст. 702 ГК РФ). Договор на переработку может содержать отдельный пункт по
учету и возврату заказчику (давальцу) отходов, образованных в процессе производства.

Право собственности на переданное в переработку сырье (материалы) сохраняется у заказчика (давальца). Подрядчик (переработчик) после выполнения работ должен
предоставить заказчику (давальцу) акт выполненных работ, отчет об израсходованном сырье (материалах), передать готовую продукцию, неизрасходованное сырье (материалы) и
возвратные отходы, образованные в результате переработки (п. 1 ст. 713,
п. 1 ст. 220,
п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Возвратные отходы заказчик (давалец) может пустить в производство или реализовать на сторону.

Бухгалтерский учет​

Сырье, материалы, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
а также готовая продукция и затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные,
не прошедшие испытания и техническую приемку, являются запасами организации (пп. "а",
"е" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Изготовленная переработчиком продукция принимается заказчиком (давальцем) к учету по фактической себестоимости, т. е. в соответствии с затратами на ее изготовление,
включая стоимость выполненных подрядчиком работ (за минусом НДС) (п. 9,
п. 12,
п. 23 ФСБУ 5/2019).

Возвратные отходы являются частью запасов организации и учитываются по фактической себестоимости (п. 3,
п. 9 ФСБУ 5/2019). Порядок учета возвратных отходов ФСБУ 5/2019 не установлен.

Поскольку нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету порядок учета не урегулирован, то, согласно
п. 7.1 ПБУ 1/2008 способ учета следует разработать самостоятельно, основываясь на допущениях и требованиях
п. 5 и
п. 6 ПБУ 1/2008 и используя последовательно следующие документы:

• международные стандарты финансовой отчетности;
  
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
  
• рекомендации в области бухгалтерского учета.
  

В соответствии с п. 14 МСФО (IAS) 2 "Запасы" возвратные отходы могут приниматься к учету в
качестве побочного продукта по чистой возможной цене продажи. Стоимость возвратных отходов (как побочного продукта) вычитается из себестоимости готовой продукции (основного
продукта). Под чистой возможной ценой продажи понимается расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных
затрат, которые необходимо понести для продажи (п. 6 МСФО (IAS) 2 "Запасы").

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях налога на прибыль под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов
и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению
(п. 6 ст. 254 НК РФ).

Сумма признаваемых организацией материальных расходов уменьшается на стоимость учтенных возвратных отходов
(п. 6 ст. 254 НК РФ).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке (п. 6 ст. 254 НК РФ):

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если такие отходы могут быть использованы самой организацией;
  
• по цене реализации, исходя из рыночных цен, если отходы реализуются на сторону (письмо Минфина России
  от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).
  

Расходы на приобретение сырья (материалов), которые передаются в переработку, учитываются в качестве материальных на основании
пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Затраты на переработку сырья (материалов) по
договорам подряда включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией в качестве материальных расходов на приобретение работ и услуг
производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на
давальческие материалы и их переработку формируют стоимость готовой продукции, полученной от переработчика.

Передача сырья (материалов) в переработку не сопровождается переходом права собственности и, соответственно, не относится к операциям, облагаемым НДС
(ст. 38,
ст. 146 НК РФ).

Со стоимости работ по переработке заказчик (давалец) может принять НДС к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление​

Для документального оформления операции организация может разработать собственные формы документов
(ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или воспользоваться
унифицированными формами:

• передача сырья (материалов) в переработку может быть оформлена накладной по форме № М-15. В документах должно быть указано, что материалы переданы в
  переработку на давальческих условиях;
  
• при получении готовой продукции после переработки подрядчик (переработчик) передает заказчику (давальцу) следующие документы:
  
  • накладная по форме № М-15 (на передачу готовой продукции, неиспользованных материалов, возвратных отходов);
    
  • отчет о переработанном сырье (с данными об израсходованных материалах) и о выпущенной из него продукции;
    
  • акт выполненных работ на стоимость работ по переработке;
    
  • счет-фактура на стоимость работ по переработке.
    

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Передача сырья (материалов) в переработку отражается документом "Передача сырья в переработку". Возврат продукции из переработки отражается
документом "Поступление из переработки".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​