Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (оплата платежной картой в АТТ)
Внимание
С 01.01.2026 исключены из освобождаемых и облагаются НДС операции, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе услуги по эквайрингу
(пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ утратил силу, письмо Минфина России
от 24.12.2025 № 03-07-05/126006).
Реализация товаров в розничной торговле осуществляется по договору розничной купли-продажи, который считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товара
(ст. 493 ГК РФ). Расчеты в розничной торговле могут осуществляться как за наличный
расчет, так и с использованием банковских карт (п. 2.3 Положения Банка России
от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", далее – Положение № 266-П).
Расчеты с использованием банковских карт производятся с помощью специального терминала (POS - терминал) на основании
договора
эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения № 266-П).
Также расчеты за товары могу проводиться через систему быстрых платежей (СПБ).
Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации
признаются запасами (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Организации розничной торговли вправе учитывать приобретенные для продажи товары в соответствии с учетной политикой по фактической себестоимости
(п. 9 ФСБУ 5/2019) или по продажным ценам с отдельным учетом наценок
(п. 20 ФСБУ 5/2019).
Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности
на товары к покупателю, причем независимо от даты и порядка их оплаты (п. 5,
п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99). В общем случае в
розничной торговле моментом перехода права собственности признается момент
передачи товара от продавца к покупателю (ст. 223 ГК РФ).
При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов
(п. 36 ФСБУ 5/2019):
Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности
на дату реализации товаров (п. 5,
п. 7,
п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:
Выручка от реализации товаров включается в состав доходов (за вычетом НДС) (п. 1
ст. 248, п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, т.е. на дату реализации (п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ). Выручка включается в состав доходов в полном объеме, т.е.
без уменьшения на комиссионное вознаграждение, удержанное банком.
Вознаграждение банка-эквайера включается в состав внереализационных расходов
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Стоимость
комиссии банка по эквайрингу не облагается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149
НК РФ).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров в
соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
ст. 320 НК РФ):
В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по
операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,
п. 1 и
п. 3 раздела II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" Приложения № 5 к постановлению № 1137).
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными
средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
(Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...").
При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир
оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты
наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по
форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров
производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.
Формы документов, которые использовались при работе с ККТ в соответствии с постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету торговых операций", не подлежат обязательному применению для организаций, перешедших на онлайн-кассы (письмо Минфина и ФНС
от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@,
от 16.09.2016 № 03-01-15/54413). Организации, перешедшие на онлайн-кассы, журнал
кассира-операциониста (форма № КМ-4) и справку-отчет (форма № КМ-6) могут не формировать.
Для фискальных документов установлены обязательные реквизиты в п. 5 ст. 4.1 Закона
54-ФЗ. Дополнительные реквизиты фискальных документов и их форматы утверждены приказом ФНС от
21.03.2017 № ММВ-7-20/229@. В настоящее время утверждены форматы фискальных документов (ФФД) в версиях 1.05; 1.1, 1.2. Основная разница между ними – в перечнях
реквизитов, которые в соответствии с тем или иным форматом включаются в состав фискального документа, и в порядке их включения. Чем старше формат, тем более
сложной предполагается структура фискального документа.
Если у организации настроено подключение онлайн-кассы к программе 1С с автоматической интеграцией данных, то данные по розничной выручке записываются в
информационную базу автоматически и при закрытии смены формируется документ "Отчет о розничных продажах", который содержит суммы выручки за смену (день). По
безналичной выручке формируется документ "Поступление на расчетный счет", в котором вместе с проводкой по поступлению выручки можно формировать
проводку по списанию комиссии банка во внереализационные расходы.
Учет товаров розничной торговли в автоматизированных торговых точках (АТТ) по ценам приобретения ведется
на сч. 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет
розничной выручки в АТТ и списание себестоимости товаров производится документом "Отчет о розничных продажах" с видом операции "Розничный
магазин". На основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных"
с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги). Выручка по эквайрингу оформляется документом
"Поступление на расчетный счет". По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам, которая отражается в книге продаж.
Применительно к программам 1С торговая точка считается:
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2026 исключены из освобождаемых и облагаются НДС операции, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе услуги по эквайрингу
(пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ утратил силу, письмо Минфина России
от 24.12.2025 № 03-07-05/126006).
Реализация товаров в розничной торговле осуществляется по договору розничной купли-продажи, который считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товара
(ст. 493 ГК РФ). Расчеты в розничной торговле могут осуществляться как за наличный
расчет, так и с использованием банковских карт (п. 2.3 Положения Банка России
от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", далее – Положение № 266-П).
Расчеты с использованием банковских карт производятся с помощью специального терминала (POS - терминал) на основании
договора
эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения № 266-П).
Также расчеты за товары могу проводиться через систему быстрых платежей (СПБ).
Бухгалтерский учет
Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации
признаются запасами (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Организации розничной торговли вправе учитывать приобретенные для продажи товары в соответствии с учетной политикой по фактической себестоимости
(п. 9 ФСБУ 5/2019) или по продажным ценам с отдельным учетом наценок
(п. 20 ФСБУ 5/2019).
Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности
на товары к покупателю, причем независимо от даты и порядка их оплаты (п. 5,
п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99). В общем случае в
розничной торговле моментом перехода права собственности признается момент
передачи товара от продавца к покупателю (ст. 223 ГК РФ).
При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов
(п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).
Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности
на дату реализации товаров (п. 5,
п. 7,
п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:
- Дт 62 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;
- Дт 90.02 Кт 41 - списана себестоимость товаров;
- Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации;
- Дт 57 Кт 62 - отражена оплата товаров платежной картой;
- Дт 51 Кт 57 - зачислена выручка на расчетный счет;
- Дт 91.02 Кт 57 - учтена в расходах комиссия банка-эквайера (если выручка зачисляется на расчетный счет за вычетом комиссии банк).
Налоговый учет
Выручка от реализации товаров включается в состав доходов (за вычетом НДС) (п. 1
ст. 248, п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, т.е. на дату реализации (п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ). Выручка включается в состав доходов в полном объеме, т.е.
без уменьшения на комиссионное вознаграждение, удержанное банком.
Вознаграждение банка-эквайера включается в состав внереализационных расходов
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Стоимость
комиссии банка по эквайрингу не облагается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149
НК РФ).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров в
соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
ст. 320 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по
операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,
п. 1 и
п. 3 раздела II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" Приложения № 5 к постановлению № 1137).
Документальное оформление
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными
средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
(Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...").
При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир
оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты
наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по
форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров
производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.
Формы документов, которые использовались при работе с ККТ в соответствии с постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету торговых операций", не подлежат обязательному применению для организаций, перешедших на онлайн-кассы (письмо Минфина и ФНС
от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@,
от 16.09.2016 № 03-01-15/54413). Организации, перешедшие на онлайн-кассы, журнал
кассира-операциониста (форма № КМ-4) и справку-отчет (форма № КМ-6) могут не формировать.
Для фискальных документов установлены обязательные реквизиты в п. 5 ст. 4.1 Закона
54-ФЗ. Дополнительные реквизиты фискальных документов и их форматы утверждены приказом ФНС от
21.03.2017 № ММВ-7-20/229@. В настоящее время утверждены форматы фискальных документов (ФФД) в версиях 1.05; 1.1, 1.2. Основная разница между ними – в перечнях
реквизитов, которые в соответствии с тем или иным форматом включаются в состав фискального документа, и в порядке их включения. Чем старше формат, тем более
сложной предполагается структура фискального документа.
Если у организации настроено подключение онлайн-кассы к программе 1С с автоматической интеграцией данных, то данные по розничной выручке записываются в
информационную базу автоматически и при закрытии смены формируется документ "Отчет о розничных продажах", который содержит суммы выручки за смену (день). По
безналичной выручке формируется документ "Поступление на расчетный счет", в котором вместе с проводкой по поступлению выручки можно формировать
проводку по списанию комиссии банка во внереализационные расходы.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Учет товаров розничной торговли в автоматизированных торговых точках (АТТ) по ценам приобретения ведется
на сч. 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет
розничной выручки в АТТ и списание себестоимости товаров производится документом "Отчет о розничных продажах" с видом операции "Розничный
магазин". На основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных"
с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги). Выручка по эквайрингу оформляется документом
"Поступление на расчетный счет". По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам, которая отражается в книге продаж.
Применительно к программам 1С торговая точка считается:
- автоматизированной (АТТ), если она оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или
если организация товарного учета в магазине позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах (тип склада в справочнике
"Склады" – "Розничный магазин");
- неавтоматизированной (НТТ), если она не оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров,
или если товарный учет не позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах (тип склада в справочнике "Склады" –
"Неавтоматизированная торговая точка").
Пошаговая инструкция:
