Досрочное расторжение договора ОСАГО
Владельцы транспортных средств должны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить при причинении
вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (п. 1 ст. 4
Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств", далее – Закон № 40). Эксплуатация транспортных средств, владельцами которых не исполнена
обязанность по обязательному страхованию своей автогражданской ответственности (ОСАГО), запрещается
(п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.1995 №
196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").
Обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО) – это вид имущественного страхования, при котором объектом страхования
являются имущественные интересы, связанные с риском ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни,
здоровью или имуществу других лиц (пп. 2 п. 2 ст. 929,
ст. 931 ГК РФ).
Договор страхования заключается между страхователем (юридическое или физическое лицо) и страховой организацией (страховщик), имеющей
соответствующую лицензию, в письменной форме (п. 1 ст. 927,
ст. 938,
ст. 940 ГК РФ). Страхователь обязан уплатить страховщику в
сроки, установленные договором страхования, страховую премию, под которой понимается плата за страхование
(п. 1 ст. 954 ГК РФ). Договоры ОСАГО чаще всего заключаются
путем вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса, подписанного страховщиком
(п. 2 ст. 940 ГК РФ).
Случаи, при которых возможно досрочное прекращение договора ОСАГО, определены в
п. 6.1 - п. 6.3 Положения Банка России "О правилах обязательного
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств" от 1 апреля 2024 г. № 837-П (далее – Правила № 837-П). Основания,
по которым в случае досрочного прекращения действия договора страхования страхователю возвращается или не возвращается
часть страховой премии в размере доли, приходящейся на неистекший срок действия договора, определены
п. 6.4 Правил № 837-П. Исчисление неистекшего срока
действия договора начинается со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора
(п. 6.4 Правил № 837-П).
Датой досрочного прекращения действия договора ОСАГО считается
(п. 6.4 Правил № 837-П):
Страховщик возвращает часть страховой премии страхователю (его законным представителям, наследникам) в течение 14 календарных дней
(п. 6.4 Правил № 837-П):
Структура страхового тарифа ОСАГО включает нетто-ставку (предназначенную для обеспечения текущих страховых возмещений по договорам
обязательного страхования) в размере 77%, расходы на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев
транспортных средств в размере 20% и резервы компенсационных выплат в размере 3%
(Приложение 3 к Указанию Банка России от 08.12.2021
№ 6007-У). На практике страховщики возвращают страхователю неиспользованную часть страховой премии за вычетом расходов страховой компании на
осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (20%) и резервов компенсационных
выплат (3%), т.е. за вычетом 23% от страховой премии.
Порядок учета расчетов по договорам страхования нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не урегулирован. Комитетом
по рекомендациям фонда "НРБУ "БМЦ" в рекомендациях Р-13/2011-КпР "Договор
страхования у страхователя" (Толкование Р112 "Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя")
рекомендовано учитывать оплату страхователем страховой премии по договорам страхования как предоплату услуг (авансы) и признавать
в расходах по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истекания периода страхования. Для учета оплаченных страховых взносов
(страховой премии) рекомендуется использовать счет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Таким образом, уплаченная часть страховой премии учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности
(п. 3,
п. 16 ПБУ 10/99). Расходы по страхованию автогражданской
ответственности признаются по мере потребления страховых услуг в течение срока действия договора (в течение оплаченного периода,
если страховая премия уплачивается по частям) исходя из суммы страховой премии (страхового взноса при оплате частями), общего срока
страхования и количества дней действия договора в текущем отчетном периоде
(п. 16,
п. 18 ПБУ 10/99).
Соответственно, в случае досрочного прекращения договора ОСАГО по основаниям, предусматривающим возврат части страховой премии
за неистекший период действия договора, возвращенная страховщиком сумма не признается доходом у страхователя, а отражается как
возврат аванса. Невозвращаемая часть страховой премии (23%), приходящаяся на неистекший срок договора, признается в составе
прочих расходов на дату досрочного прекращения договора ОСАГО
(п. 11,
16 ПБУ 10/99).
При досрочном прекращении действия договора ОСАГО по основаниям, предусмотренным
п. 6.2 Правил № 837-П, расходы за период от даты
наступления события до даты подачи заявления страховщику следует признавать в составе прочих расходов
(п. 11,
17 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Расходы в сумме страховой премии, уплаченной по договору ОСАГО, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством
и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ), в пределах
страховых тарифов, установленных законодательством РФ (п. 2
ст. 263 НК РФ). Сумма страхового взноса, уплаченная единовременно, признается в расходах равномерно в течение срока действия
договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде
(п. 6 ст. 272 НК РФ).
По мнению Минфина России (письма от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6,
от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133), в случае досрочного прекращения
договора ОСАГО по основаниям, предусматривающим возврат части страховой премии за неистекший период действия договора, возвращенная
страховщиком сумма не признается доходом у страхователя. А невозвращенную часть страховой премии (23%), приходящуюся на неистекший
срок договора, можно учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль. Часть страховой премии, которая приходится на неистекший
период договора и может быть возвращена страховщиком (за минусом 23%), учесть в расходах нельзя. Это касается и части страховой премии,
приходящейся на период с даты наступления события до даты подачи страховщику заявления о досрочном прекращении договора ОСАГО, если договор
прекращает свое действие по основаниям п. 6.2 Правил
№ 837-П.
Получение от страховщика части страховой премии при досрочном прекращении
договора страхования оформляется документом "Поступление на расчетный счет", учет невозвращенной части страховой
премии – документом "Операция".
Пошаговая инструкция:
вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (п. 1 ст. 4
Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств", далее – Закон № 40). Эксплуатация транспортных средств, владельцами которых не исполнена
обязанность по обязательному страхованию своей автогражданской ответственности (ОСАГО), запрещается
(п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.1995 №
196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").
Обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО) – это вид имущественного страхования, при котором объектом страхования
являются имущественные интересы, связанные с риском ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни,
здоровью или имуществу других лиц (пп. 2 п. 2 ст. 929,
ст. 931 ГК РФ).
Договор страхования заключается между страхователем (юридическое или физическое лицо) и страховой организацией (страховщик), имеющей
соответствующую лицензию, в письменной форме (п. 1 ст. 927,
ст. 938,
ст. 940 ГК РФ). Страхователь обязан уплатить страховщику в
сроки, установленные договором страхования, страховую премию, под которой понимается плата за страхование
(п. 1 ст. 954 ГК РФ). Договоры ОСАГО чаще всего заключаются
путем вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса, подписанного страховщиком
(п. 2 ст. 940 ГК РФ).
Случаи, при которых возможно досрочное прекращение договора ОСАГО, определены в
п. 6.1 - п. 6.3 Положения Банка России "О правилах обязательного
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств" от 1 апреля 2024 г. № 837-П (далее – Правила № 837-П). Основания,
по которым в случае досрочного прекращения действия договора страхования страхователю возвращается или не возвращается
часть страховой премии в размере доли, приходящейся на неистекший срок действия договора, определены
п. 6.4 Правил № 837-П. Исчисление неистекшего срока
действия договора начинается со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора
(п. 6.4 Правил № 837-П).
Датой досрочного прекращения действия договора ОСАГО считается
(п. 6.4 Правил № 837-П):
- в случае оснований, предусмотренных п. 6.1 Правил № 837-П, –
дата события, которое явилось основанием для досрочного прекращения договора и возникновение которого подтверждено документами уполномоченных
органов;
- в случае оснований, предусмотренных п. 6.2 Правил № 837-П, –
дата получения страховщиком письменного заявления страхователя о досрочном прекращении договора и документального подтверждения факта,
послужившего основанием для его прекращения;
- в случае оснований, предусмотренных п. 6.3 Правил № 837-П, –
дата получения страхователем письменного уведомления страховщика;
Страховщик возвращает часть страховой премии страхователю (его законным представителям, наследникам) в течение 14 календарных дней
(п. 6.4 Правил № 837-П):
- в случае оснований, предусмотренных п. 6.1 Правил № 837-П, – с
даты, следующей за датой получения страховщиком сведений о смерти страхователя или собственника транспортного средства,
ликвидации страховщика, гибели (утраты) транспортного средства, иных случаях, предусмотренных законодательством РФ;
- в случае оснований, предусмотренных п. 6.2 Правил № 837-П, – с
даты, следующей за датой получения письменного заявления страхователя о досрочном прекращении договора страхования
в связи с отзывом лицензии страховщика или замены собственника транспортного средства;
- в случае оснований, предусмотренных п. 6.3 Правил № 837-П, – с
даты, следующей за датой получения страхователем письменного уведомления страховщика о досрочном прекращении действия договора.
Структура страхового тарифа ОСАГО включает нетто-ставку (предназначенную для обеспечения текущих страховых возмещений по договорам
обязательного страхования) в размере 77%, расходы на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев
транспортных средств в размере 20% и резервы компенсационных выплат в размере 3%
(Приложение 3 к Указанию Банка России от 08.12.2021
№ 6007-У). На практике страховщики возвращают страхователю неиспользованную часть страховой премии за вычетом расходов страховой компании на
осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (20%) и резервов компенсационных
выплат (3%), т.е. за вычетом 23% от страховой премии.
Бухгалтерский учет
Порядок учета расчетов по договорам страхования нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не урегулирован. Комитетом
по рекомендациям фонда "НРБУ "БМЦ" в рекомендациях Р-13/2011-КпР "Договор
страхования у страхователя" (Толкование Р112 "Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя")
рекомендовано учитывать оплату страхователем страховой премии по договорам страхования как предоплату услуг (авансы) и признавать
в расходах по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истекания периода страхования. Для учета оплаченных страховых взносов
(страховой премии) рекомендуется использовать счет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Таким образом, уплаченная часть страховой премии учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности
(п. 3,
п. 16 ПБУ 10/99). Расходы по страхованию автогражданской
ответственности признаются по мере потребления страховых услуг в течение срока действия договора (в течение оплаченного периода,
если страховая премия уплачивается по частям) исходя из суммы страховой премии (страхового взноса при оплате частями), общего срока
страхования и количества дней действия договора в текущем отчетном периоде
(п. 16,
п. 18 ПБУ 10/99).
Соответственно, в случае досрочного прекращения договора ОСАГО по основаниям, предусматривающим возврат части страховой премии
за неистекший период действия договора, возвращенная страховщиком сумма не признается доходом у страхователя, а отражается как
возврат аванса. Невозвращаемая часть страховой премии (23%), приходящаяся на неистекший срок договора, признается в составе
прочих расходов на дату досрочного прекращения договора ОСАГО
(п. 11,
16 ПБУ 10/99).
При досрочном прекращении действия договора ОСАГО по основаниям, предусмотренным
п. 6.2 Правил № 837-П, расходы за период от даты
наступления события до даты подачи заявления страховщику следует признавать в составе прочих расходов
(п. 11,
17 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на сумму невозвращаемой
части страховой премии;
- Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на сумму возвращенной части
страховой премии.
Налоговый учет
Расходы в сумме страховой премии, уплаченной по договору ОСАГО, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством
и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ), в пределах
страховых тарифов, установленных законодательством РФ (п. 2
ст. 263 НК РФ). Сумма страхового взноса, уплаченная единовременно, признается в расходах равномерно в течение срока действия
договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде
(п. 6 ст. 272 НК РФ).
По мнению Минфина России (письма от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6,
от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133), в случае досрочного прекращения
договора ОСАГО по основаниям, предусматривающим возврат части страховой премии за неистекший период действия договора, возвращенная
страховщиком сумма не признается доходом у страхователя. А невозвращенную часть страховой премии (23%), приходящуюся на неистекший
срок договора, можно учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль. Часть страховой премии, которая приходится на неистекший
период договора и может быть возвращена страховщиком (за минусом 23%), учесть в расходах нельзя. Это касается и части страховой премии,
приходящейся на период с даты наступления события до даты подачи страховщику заявления о досрочном прекращении договора ОСАГО, если договор
прекращает свое действие по основаниям п. 6.2 Правил
№ 837-П.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Получение от страховщика части страховой премии при досрочном прекращении
договора страхования оформляется документом "Поступление на расчетный счет", учет невозвращенной части страховой
премии – документом "Операция".
Пошаговая инструкция:
