Учет расходов на новогодние украшения и праздничный корпоратив
Новогодний корпоратив является комплексным мероприятием и может включать питание работников, аренду банкетного зала, аренду оборудования, необходимого
для проведения мероприятия, украшение зала, праздничную новогоднюю программу.
В бухгалтерском учете расходы на новогодние украшения и праздничные корпоративные мероприятия списываются в состав прочих расходов
(п. 12 ПБУ 10/99) и учитываются по дебету счета 91.02
"Прочие расходы".
Предварительно от момента приобретения до момента использования новогодние украшения могут учитываться на счете 10 "Материалы".
Они не являются запасами организации в силу п. 3,
п. 5 ФСБУ 5/2019, поскольку не относятся к активам и не могут принести
организации экономические выгоды в будущем. Но Инструкция
по применению плана счетов не запрещает использовать счет 10 для учета материальных ценностей, не являющихся запасами.
Расходы на праздничное украшение здания (офиса) и проведение новогоднего корпоратива в общем случае учесть для целей налога на
прибыль нельзя. Во-первых, новогодний корпоратив подпадает под определение "культурно-зрелищного мероприятия"
(п. 29 ст. 270 НК РФ). Во-вторых, расходы на украшение здания (офиса)
и проведение развлекательных мероприятий не являются экономически обоснованными
(п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом из общего правила есть и исключения. В частности, затраты на новогодние украшения могут быть экономически обоснованными, если оформленное
помещение (магазин, ресторан, клуб, отель и т. п.) поможет привлечь покупателей и увеличит спрос на услуги организации. Для подтверждения экономической
обоснованности таких расходов необходимо установить их связь с производством и реализацией. Например, можно воспользоваться следующим обоснованием:
Тем не менее в данном случае не исключены налоговые споры с проверяющими органами.
При оформлении согласно требованиям закона о рекламе расходы на украшение парадных подъездов (витрин) магазина, отеля и т. п. для
целей исчисления налога на прибыль можно учесть как рекламные расходы (пп.
28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Такой вид рекламы не нормируется.
Если новогодний корпоратив приурочить к официальному мероприятию с участием приглашенных деловых партнеров, то расходы на мероприятие можно
оформить как представительские расходы (подробнее см.
здесь).
Учитывая, что порядок признания в расходах стоимости товаров (работ, услуг) для корпоративного мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете различен
(в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет), в соответствии с ПБУ
18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
В отношении НДС Минфин России отмечает, что обязанность исчислить и уплатить НДС возникает при передаче права собственности на товары (результаты
выполненных работ, оказанных услуг) конкретным лицам. Если организация не может определить стоимость потребленного каждым участником корпоратива, то объекта
обложения НДС не возникает. Также у организации отсутствует и право на вычет НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) для корпоративного
праздника (письма Минфина России от 07.02.2022 № 03-01-10/7881,
от 27.01.2020 № 03-07-11/4421).
В отношении НДФЛ, если при проведении корпоративного мероприятия невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду,
полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), то дохода, подлежащего налогообложению, у сотрудников в этом случае не
возникает (письмо Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047). Подробнее
об этом здесь.
Аналогичная ситуация и со страховыми взносами. Поскольку корпоратив это добровольное мероприятие и невозможно персонифицировать работников, которые
в нем участвовали, оплата организацией таких мероприятий не является объектом обложения страховыми взносами (письма Минфина России от 13.12.2024 №
03-15-06/126025, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, п. 4 письма Минтруда России от
24.05.2013 № 14-1-1061).
Поступление товаров (работ, услуг) для украшения здания (офиса) и проведения новогоднего корпоратива оформляется документом "Поступление (акт,
накладная, УПД)". Для списания ТМЦ на украшение здания (офиса) и на проведение новогоднего корпоратива используется документ "Расход материалов".
Пошаговая инструкция:
для проведения мероприятия, украшение зала, праздничную новогоднюю программу.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на новогодние украшения и праздничные корпоративные мероприятия списываются в состав прочих расходов
(п. 12 ПБУ 10/99) и учитываются по дебету счета 91.02
"Прочие расходы".
Предварительно от момента приобретения до момента использования новогодние украшения могут учитываться на счете 10 "Материалы".
Они не являются запасами организации в силу п. 3,
п. 5 ФСБУ 5/2019, поскольку не относятся к активам и не могут принести
организации экономические выгоды в будущем. Но Инструкция
по применению плана счетов не запрещает использовать счет 10 для учета материальных ценностей, не являющихся запасами.
Налоговый учет
Расходы на праздничное украшение здания (офиса) и проведение новогоднего корпоратива в общем случае учесть для целей налога на
прибыль нельзя. Во-первых, новогодний корпоратив подпадает под определение "культурно-зрелищного мероприятия"
(п. 29 ст. 270 НК РФ). Во-вторых, расходы на украшение здания (офиса)
и проведение развлекательных мероприятий не являются экономически обоснованными
(п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом из общего правила есть и исключения. В частности, затраты на новогодние украшения могут быть экономически обоснованными, если оформленное
помещение (магазин, ресторан, клуб, отель и т. п.) поможет привлечь покупателей и увеличит спрос на услуги организации. Для подтверждения экономической
обоснованности таких расходов необходимо установить их связь с производством и реализацией. Например, можно воспользоваться следующим обоснованием:
- установка новогодней елки перед зданием торгового центра, офиса, кафе, ресторана, гостиницы может служить для поддержания имиджа и создания
благоприятного впечатления у потенциальных клиентов;
- размещение новогодних украшений в витринах магазина, ресторана, кафе, офиса способствует привлечению внимания клиентов к товарам (работам,
услугам) организации;
- сотрудник в костюме Деда Мороза может привлечь дополнительных посетителей в торговый зал (офис, кафе, ресторан и т. п.);
- требование органов местной власти к владельцам организаций размещать новогоднюю атрибутику на фасадах зданий, выходящих на оживленные улицы,
необходимо выполнить.
Тем не менее в данном случае не исключены налоговые споры с проверяющими органами.
При оформлении согласно требованиям закона о рекламе расходы на украшение парадных подъездов (витрин) магазина, отеля и т. п. для
целей исчисления налога на прибыль можно учесть как рекламные расходы (пп.
28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Такой вид рекламы не нормируется.
Если новогодний корпоратив приурочить к официальному мероприятию с участием приглашенных деловых партнеров, то расходы на мероприятие можно
оформить как представительские расходы (подробнее см.
здесь).
Учитывая, что порядок признания в расходах стоимости товаров (работ, услуг) для корпоративного мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете различен
(в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет), в соответствии с ПБУ
18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
В отношении НДС Минфин России отмечает, что обязанность исчислить и уплатить НДС возникает при передаче права собственности на товары (результаты
выполненных работ, оказанных услуг) конкретным лицам. Если организация не может определить стоимость потребленного каждым участником корпоратива, то объекта
обложения НДС не возникает. Также у организации отсутствует и право на вычет НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) для корпоративного
праздника (письма Минфина России от 07.02.2022 № 03-01-10/7881,
от 27.01.2020 № 03-07-11/4421).
В отношении НДФЛ, если при проведении корпоративного мероприятия невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду,
полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), то дохода, подлежащего налогообложению, у сотрудников в этом случае не
возникает (письмо Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047). Подробнее
об этом здесь.
Аналогичная ситуация и со страховыми взносами. Поскольку корпоратив это добровольное мероприятие и невозможно персонифицировать работников, которые
в нем участвовали, оплата организацией таких мероприятий не является объектом обложения страховыми взносами (письма Минфина России от 13.12.2024 №
03-15-06/126025, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, п. 4 письма Минтруда России от
24.05.2013 № 14-1-1061).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Поступление товаров (работ, услуг) для украшения здания (офиса) и проведения новогоднего корпоратива оформляется документом "Поступление (акт,
накладная, УПД)". Для списания ТМЦ на украшение здания (офиса) и на проведение новогоднего корпоратива используется документ "Расход материалов".
Пошаговая инструкция:
