Передача основного средства в безвозмездное пользование в учете ссудодателя
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Договор о передаче основного средства в безвозмездное пользование является договором ссуды.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). К договорам безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды, за исключением взимания платы (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Договор ссуды заключается на срок, определенный договором. Если срок ссуды в договоре не определен, договор ссуды считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 689 ГК РФ, п. 1, 2 ст. 610 ГК РФ).
Если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок п. 2 ст. 689 ГК РФ, п. 2 ст. 621 ГК РФ).
Ссудополучатель обязан пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества (п. 2 ст. 689 ГК РФ, п. 1, 2 ст. 615 ГК РФ).
Порядок учета имущества, переданного в безвозмездное пользование, не установлен ни ФСБУ 25/2018, ни иными стандартами бухгалтерского учета и МСФО.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, закрепляет его в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
По своему техническому содержанию операции по передаче имущества в безвозмездное пользование очень близки к операционной аренде. Подтверждением является факт того, что в нормах главы 36 ГК РФ "Безвозмездное пользование" есть многочисленные ссылки на нормы главы 34 ГК РФ "Аренда". Соответственно, при разработке способа учета операций по договору ссуды можно использовать нормы, установленные в ФСБУ 25/2018, для учета операционной аренды.
При передаче основного средства в безвозмездное пользование ссудодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива (п. 41 ФСБУ 25/2018), актив учитывается в соответствии с правилами, установленными иными Стандартами (например, ФСБУ 6/2020). Такой подход следует также из п. 40 ФСБУ 6/2020, который указывает, в каком случае объект должен быть списан с учета.
Амортизация при передаче основного средства в безвозмездное пользование продолжает начисляться (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Передача и возврат основных средств по договору ссуды отражается записями в аналитическом учете по счету 01 (03) и счету 02.
Поскольку переданные в безвозмездное пользование объекты основных средств перестают использоваться в обычных видах деятельности организации, амортизационные отчисления по ним и иные затраты учитываются в составе прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета у ссудодателя (проводки):
Для целей налога на прибыль дохода от операции передачи имущества в безвозмездное пользование у ссудодателя не возникает (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248 НК РФ, письма Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112). Аналогично не возникает и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
По основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, амортизация продолжает начисляется в обычном порядке, но в расходах для налога на прибыль не учитывается (кроме амортизации по основным средствам, передаваемым (предоставляемым) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ) (п. 16.1 ст. 270 НК РФ). Аналогично не учитываются в расходах иные затраты.
Передача имущества во временное безвозмездное пользование в общем случае рассматривается как оказание услуг на безвозмездной основе и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 21.01.2022 № 03-07-11/3556, от 18.09.2019 № 03-07-14/71592). НДС исчисляется с рыночной стоимости аренды аналогичного оборудования (п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03-07-11/70848). В расходах по налогу на прибыль сумма исчисленного и уплаченного в бюджет НДС не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Существует и другая позиция в отношении НДС с передачи имущества в безвозмездное пользование, подробнее см. здесь.
Недвижимое имущество, переданное в безвозмездное пользование, облагается налогом на имущество у ссудодателя независимо от способа исчисления налога (по кадастровой или среднегодовой стоимости) (ст. 374 НК РФ).
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства.
Для учета операций по передаче ссудодателем ссудополучателю и возврату от него объекта основных средств используется документ "Перемещение ОС".
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Договор о передаче основного средства в безвозмездное пользование является договором ссуды.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). К договорам безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды, за исключением взимания платы (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Договор ссуды заключается на срок, определенный договором. Если срок ссуды в договоре не определен, договор ссуды считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 689 ГК РФ, п. 1, 2 ст. 610 ГК РФ).
Если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок п. 2 ст. 689 ГК РФ, п. 2 ст. 621 ГК РФ).
Ссудополучатель обязан пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества (п. 2 ст. 689 ГК РФ, п. 1, 2 ст. 615 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Порядок учета имущества, переданного в безвозмездное пользование, не установлен ни ФСБУ 25/2018, ни иными стандартами бухгалтерского учета и МСФО.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, закрепляет его в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
По своему техническому содержанию операции по передаче имущества в безвозмездное пользование очень близки к операционной аренде. Подтверждением является факт того, что в нормах главы 36 ГК РФ "Безвозмездное пользование" есть многочисленные ссылки на нормы главы 34 ГК РФ "Аренда". Соответственно, при разработке способа учета операций по договору ссуды можно использовать нормы, установленные в ФСБУ 25/2018, для учета операционной аренды.
При передаче основного средства в безвозмездное пользование ссудодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива (п. 41 ФСБУ 25/2018), актив учитывается в соответствии с правилами, установленными иными Стандартами (например, ФСБУ 6/2020). Такой подход следует также из п. 40 ФСБУ 6/2020, который указывает, в каком случае объект должен быть списан с учета.
Амортизация при передаче основного средства в безвозмездное пользование продолжает начисляться (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Передача и возврат основных средств по договору ссуды отражается записями в аналитическом учете по счету 01 (03) и счету 02.
Поскольку переданные в безвозмездное пользование объекты основных средств перестают использоваться в обычных видах деятельности организации, амортизационные отчисления по ним и иные затраты учитываются в составе прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета у ссудодателя (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| На дату передачи основного средства ссудополучателю | ||
| 01 субсчет "ОС, переданные в безвозмездное пользование (по договору ссуды)" | 01 субсчет "ОС в организации" | Объект основных средств передан ссудополучателю |
| 02 субсчет "Амортизация ОС в организации" | 02 субсчет "Амортизация ОС, переданных в безвозмездное пользование (по договору ссуды)" | |
| В течение срока действия договора ссуды | ||
| 91.02 | 02 | Отражены затраты по объекту основных средств в сумме начисленной амортизации |
| 91.02 | 68 | Исчислен НДС с реализации услуг по безвозмездному пользованию имуществом |
| На дату прекращения договора ссуды (дату возврата основного средства) | ||
| 01 или 03 субсчет "ОС в организации" | 01 или 03 субсчет "ОС, переданные в безвозмездное пользование (по договору ссуды)" | Получен от ссудополучателя объект основных средств |
| 02 субсчет "Амортизация ОС, переданных в безвозмездное пользование (по договору ссуды)" | 02 субсчет "Амортизация ОС в организации" |
Налоговый учет
Для целей налога на прибыль дохода от операции передачи имущества в безвозмездное пользование у ссудодателя не возникает (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248 НК РФ, письма Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112). Аналогично не возникает и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
По основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, амортизация продолжает начисляется в обычном порядке, но в расходах для налога на прибыль не учитывается (кроме амортизации по основным средствам, передаваемым (предоставляемым) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ) (п. 16.1 ст. 270 НК РФ). Аналогично не учитываются в расходах иные затраты.
Передача имущества во временное безвозмездное пользование в общем случае рассматривается как оказание услуг на безвозмездной основе и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 21.01.2022 № 03-07-11/3556, от 18.09.2019 № 03-07-14/71592). НДС исчисляется с рыночной стоимости аренды аналогичного оборудования (п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03-07-11/70848). В расходах по налогу на прибыль сумма исчисленного и уплаченного в бюджет НДС не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Существует и другая позиция в отношении НДС с передачи имущества в безвозмездное пользование, подробнее см. здесь.
Недвижимое имущество, переданное в безвозмездное пользование, облагается налогом на имущество у ссудодателя независимо от способа исчисления налога (по кадастровой или среднегодовой стоимости) (ст. 374 НК РФ).
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства.
В программе "1С:Бухгалтерия 8":
Для учета операций по передаче ссудодателем ссудополучателю и возврату от него объекта основных средств используется документ "Перемещение ОС".
Пошаговая инструкция:
