Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Внимание

Статья предназначена для арендаторов, не имеющих право на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей,
которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин.
Функционал рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование
(ст. 606 ГК РФ).

Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации
(п. 2 ст. 609 ГК РФ,
п. 2 ст. 651 ГК РФ,
п. 2 ст. 26 ЗК РФ,
п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 № 53).
При этом к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что
прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного
ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства
(п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Размер арендной платы, а также порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором
(п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

С бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год операции по договорам аренды
у арендатора должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018
(п. 48 ФСБУ 25/2018), поскольку единовременно выполняются
следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):

• арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
  
• предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды,
  этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению
  заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);
  
• арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования
  предмета аренды в течение срока аренды;
  
• арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет
  аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими
  характеристиками предмета аренды.
  

Классификация (определение) объектов учета по договору аренды производится на более раннюю из двух дат: дату, на
которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором (дата предоставления предмета
аренды) или дату заключения договора аренды
(п. 6 ФСБУ 25/2018).
При этом классификация объектов учета аренды пересматривается при изменении условий соответствующего договора аренды.

В общем случае на дату предоставления арендодателем предмета аренды в учете арендатора в качестве
объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием
обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

При соблюдении критериев, определенных в
п. 11,
12 ФСБУ 25/2018,
можно не отражать в учете право пользования активом и обязательство по аренде, а арендные платежи
признавать в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода.
Подробнее об этом в статье "Аренда
недвижимости в учете арендатора (без признания ППА по ФСБУ 25/2018).


Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:

1. величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
   
2. арендные платежи (за вычетом подлежащих возмещению сумм налога на
   добавленную стоимость и иных возмещаемых сумм налогов), уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета аренды;
   
3. затраты арендатора, связанные с поступлением предмета
   аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
   
4. величину подлежащего исполнению арендатором оценочного
   обязательства (по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению
   окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния).
   

Если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки,
то соответствующее право пользования активом также переоценивается
(п. 16 ФСБУ 25/2018).

Фактическая стоимость права пользования активом подлежит пересмотру в случае изменения
условий договора аренды или намерений продлевать / сокращать срок
аренды (п. 21 ФСБУ 25/2018).

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Исключение – случаи, когда схожие по характеру использования
активы не амортизируются. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок
аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018).


Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих
арендных платежей на дату оценки (п.
14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования
номинальных величин будущих арендных платежей. В качестве ставки дисконтирования
применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих
арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды
равна его справедливой стоимости (абз.
1 п. 15 ФСБУ 25/2018).

В состав арендных платежей включаются платежи, обусловленные договором аренды
за вычетом подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых сумм налогов (п. 7 ФСБУ 25/2018).

Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета
аренды к концу срока аренды (абз.
1 п. 15 ФСБУ 25/2018).

Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО
(п. 8 ФСБУ 25/2018).

В случае если ставка дисконтирования не может быть определена выше указанным способом, применяется ставка, по которой лизингополучатель
привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком
аренды (абз. 2 п. 15 ФСБУ 25/2018). При выборе ставки дисконтирования рекомендуется
воспользоваться подходами, изложенными в рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования".

Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и
уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей (п. 18
ФСБУ 25/2018).

Величина начисляемых процентов определяется как произведение
обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и
процентной ставки, которую применяли для дисконтирования
будущих арендных платежей, проценты начисляются на даты уплаты арендных платежей
и отчетные даты (п. 19
ФСБУ 25/2018). Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в
составе расходов арендатора за исключением той их части, которая включается в
стоимость актива (если речь идет об инвестиционном активе) (п.
20 ФСБУ 25/2018, п. 7 ПБУ 15/2008).

Фактическая стоимость обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения
условий договора аренды или намерений сторон продлевать / сокращать срок
аренды (п. 21 ФСБУ 25/2018).

Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде
сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода
(п. 21 ФСБУ 25/2018).


При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права
пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей
части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода
в составе прибыли/убытка (п. 23 ФСБУ 25/2018).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Непосредственно при получении предмета аренды и возврате его арендодателю, а
также при перечислении авансового платежа у арендатора не возникает объектов
обложения налогом на прибыль.

Арендная плата (в том числе включающая в себя коммунальные услуги по полученному
в аренду имуществу) признается прочими расходами, связанными с производством и
реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Арендная плата по договорам аренды недвижимости, заключенным на срок более года,
признается в расходах по налогу на прибыль только после государственной регистрации договора (письма Минфина России
от 31.10.2016 № 03-03-06/1/63543,
от 23.11.2015 № 03-07-11/67890).

В качестве первичного учетного документа, подтверждающего факт аренды, может
приниматься акт приемки-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина России
от 04.04.2007 № 03-07-15/47).
Оформлять акты об оказании услуг по договору
аренды нужно, только если это прямо предусмотрено договором (письма Минфина
России от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067,
от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483).

Датой осуществления расходов по аренде признается одна из следующих дат
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• дата расчетов в соответствии с договором;
  
• дата предъявления расчетных документов;
  
• последнее число отчетного (налогового) периода.
  

С учетом того, что принимаемые для целей налогообложения расходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся
(п. 1 ст. 272 НК РФ), датой признания расходов по аренде в большинстве случаев
будет последнее число месяца (или дата окончания договора аренды).

В частности, такой подход подтверждается позицией Минфина России, согласно
которой расходы на аренду должны признаваться ежемесячно, даже если сумма
арендной платы за весь период аренды была перечислена арендодателю единовременно
(письма Минфина России от
18.01.2016 №03-03-06/1/1123, от
16.03.2015 №03-03-06/13706).


Сумму НДС, предъявленную арендодателем (в том числе при перечислении авансового платежа),
арендатор имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, если предмет
аренды используется в операциях, облагаемых НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172,
п. 2 ст. 169 НК РФ).

Операции по получению и возврату предмета аренды не являются объектом обложения НДС, так как не признаются реализацией в смысле
п. 1 ст. 39 НК РФ
(право собственности на объект аренды не переходит к арендатору)
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).


Недвижимое имущество, переданное в аренду, подлежит обложению налогом на имущество у
арендодателя независимо от способа исчисления налога (по кадастровой или среднегодовой стоимости)
(п. 3 ст. 378 НК РФ, введен
пп "б" п. 49 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП:​

В программе поддерживается функционал по отражению операций аренды у
арендатора с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА),
в том числе для организаций, не имеющих право на упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей,
т.е. в размере дисконтированной стоимости их номинальных величин.

Используются следующие документы:

• "Операция" (для включения суммы авансов в стоимость ППА);
  
• "Поступление в аренду";
  
• "Принятие к учету ОС" с видом операции "Предметы аренды";
  
• "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги аренды";
  
• "Прекращение аренды".
  

Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​