Выпуск полуфабрикатов собственного производства
Полуфабрикат собственного производства – это продукт, доведенный в процессе производства до определенной степени готовности, но не
прошедший всех установленных технологическим процессом стадий обработки для готовой продукции. Полуфабрикат может быть использован в
качестве сырья для следующего производственного цикла или реализован на сторону как самостоятельное готовое изделие.
Полуфабрикаты собственного производства являются запасами организации
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019). В общем случае
полуфабрикаты в качестве продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, или в качестве
неукомплектованных изделий, не прошедших испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству. Но организация может
вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции. При этом следует
учитывать, что полуфабрикаты (в отличие от незавершенного производства) обладают некоторой степенью готовности и могут быть реализованы
на сторону.
Полуфабрикаты следует учитывать обособленно по каждой номенклатуре в порядке, предусмотренном для учета готовой продукции, если они
предназначены для собственных нужд организации (или для продажи на сторону) либо когда они используются в производстве нескольких видов
продукции.
Полуфабрикаты собственного производства аналогично готовой продукции могут оцениваться
(пп. "е" п. 3,
п. 9,
п. 27 ФСБУ 5/2019):
При оценке полуфабрикатов по фактическим затратам в фактическую себестоимость включаются затраты, связанные с производством этих
полуфабрикатов – прямые затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции (полуфабрикатов), и косвенные затраты, которые
не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг
(п. 23,
п. 24 ФСБУ 5/2019). Косвенные затраты распределяются между
конкретными видами продукции (в т. ч. полуфабрикатов), работ, услуг, к которым эти затраты относятся, способом, установленным в учетной политике
организации (п. 25 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость продукции и незавершенного производства (в т. ч. полуфабрикатов) не включаются
(п. 26 ФСБУ 5/2019):
При оценке полуфабрикатов по плановым (нормативным) затратам нормы устанавливаются исходя из нормальных (обычно необходимых)
объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных
мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства
(пп. "б" п. 27 ФСБУ 5/2019).
Разница между фактической себестоимостью и плановой (нормативной) себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов
от продажи в отчетном периоде, в котором эта разница была выявлена
(абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
По аналогии с готовой продукцией оценка остатков полуфабрикатов на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных
документов о движении и остатках полуфабрикатов на складе и суммы прямых расходов, относящихся к полуфабрикатам на складе (сумма прямых расходов,
приходящихся на остатки полуфабрикатов на начало текущего месяца, плюс прямые расходы на выпущенные в текущем месяце полуфабрикаты и минус сумма прямых
расходов, приходящихся на отгруженные в текущем месяце полуфабрикаты)
(п. 2 ст. 319 НК РФ).
Оценка стоимости полуфабрикатов собственного производства производится по аналогии с готовой продукцией (в соответствии со
п. 2 ст. 319 НК РФ) исходя из
суммы прямых расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).
Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно
(п. 1 ст. 318 НК РФ).
Для документального оформления операции организация может разработать собственные формы документов
(ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или воспользоваться
унифицированными формами:
В программе вне зависимости от того, используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или нет, для полуфабрикатов собственного
производства аналогично готовой продукции поддерживается только способ оценки по фактической себестоимости:
Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости поддерживается только в версии КОРП.
Обратите внимание! Порядок оценки запасов "по средней себестоимости" при выбытии (в том числе при отпуске в производство и при
реализации) поддерживается в программе только по методу взвешенной оценки (т.е. с периодичностью "месяц", согласно
п. 39 ФСБУ 5/2019, когда средняя себестоимость рассчитывается на момент
последнего документа поступления в каждом месяце), а также зависит от настройки проведения документов (подробнее
здесь).
Пошаговая инструкция:
прошедший всех установленных технологическим процессом стадий обработки для готовой продукции. Полуфабрикат может быть использован в
качестве сырья для следующего производственного цикла или реализован на сторону как самостоятельное готовое изделие.
Бухгалтерский учет
Полуфабрикаты собственного производства являются запасами организации
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019). В общем случае
полуфабрикаты в качестве продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, или в качестве
неукомплектованных изделий, не прошедших испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству. Но организация может
вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции. При этом следует
учитывать, что полуфабрикаты (в отличие от незавершенного производства) обладают некоторой степенью готовности и могут быть реализованы
на сторону.
Полуфабрикаты следует учитывать обособленно по каждой номенклатуре в порядке, предусмотренном для учета готовой продукции, если они
предназначены для собственных нужд организации (или для продажи на сторону) либо когда они используются в производстве нескольких видов
продукции.
Полуфабрикаты собственного производства аналогично готовой продукции могут оцениваться
(пп. "е" п. 3,
п. 9,
п. 27 ФСБУ 5/2019):
- по фактическим затратам;
- по прямым затратам;
- по плановым (нормативным) затратам.
При оценке полуфабрикатов по фактическим затратам в фактическую себестоимость включаются затраты, связанные с производством этих
полуфабрикатов – прямые затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции (полуфабрикатов), и косвенные затраты, которые
не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг
(п. 23,
п. 24 ФСБУ 5/2019). Косвенные затраты распределяются между
конкретными видами продукции (в т. ч. полуфабрикатов), работ, услуг, к которым эти затраты относятся, способом, установленным в учетной политике
организации (п. 25 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость продукции и незавершенного производства (в т. ч. полуфабрикатов) не включаются
(п. 26 ФСБУ 5/2019):
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход материальных и трудовых
ресурсов, потери от простоев, брака и т. п.);
- затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями (авария, пожар и т. п.);
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на хранение, за исключением ситуации, когда хранение является частью технологии производства продукции;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, которые не являются необходимыми для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
При оценке полуфабрикатов по плановым (нормативным) затратам нормы устанавливаются исходя из нормальных (обычно необходимых)
объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных
мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства
(пп. "б" п. 27 ФСБУ 5/2019).
Разница между фактической себестоимостью и плановой (нормативной) себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов
от продажи в отчетном периоде, в котором эта разница была выявлена
(абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- организации, которые ведут обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, обобщают информацию об их наличии и движении на
счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства":
- по дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 "Основное
производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражаются
расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
- по кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных
в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное
производство") или реализованных на сторону (в корреспонденции со счетом
90.02 "Себестоимость продаж").
- по дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 "Основное
- организации, которые не ведут обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, отражают их в составе незавершенного
производства на счете 20 "Основное производство".
Налоговый учет
По аналогии с готовой продукцией оценка остатков полуфабрикатов на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных
документов о движении и остатках полуфабрикатов на складе и суммы прямых расходов, относящихся к полуфабрикатам на складе (сумма прямых расходов,
приходящихся на остатки полуфабрикатов на начало текущего месяца, плюс прямые расходы на выпущенные в текущем месяце полуфабрикаты и минус сумма прямых
расходов, приходящихся на отгруженные в текущем месяце полуфабрикаты)
(п. 2 ст. 319 НК РФ).
Оценка стоимости полуфабрикатов собственного производства производится по аналогии с готовой продукцией (в соответствии со
п. 2 ст. 319 НК РФ) исходя из
суммы прямых расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).
Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно
(п. 1 ст. 318 НК РФ).
Документальное оформление
Для документального оформления операции организация может разработать собственные формы документов
(ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или воспользоваться
унифицированными формами:
- накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18 для оформления выпуска полуфабрикатов;
- требование-накладная по форме М-11 для оформления списания материалов на производство полуфабрикатов
или списания полуфабрикатов на производство готовой продукции.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
В программе вне зависимости от того, используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или нет, для полуфабрикатов собственного
производства аналогично готовой продукции поддерживается только способ оценки по фактической себестоимости:
- выпуск полуфабрикатов в течение месяца оценивается по плановой себестоимости;
- фактические расходы, связанные с производством продукции и не отнесенные на конкретный вид продукции, при выполнении обработки "Закрытие
месяца" распределяются по видам продукции пропорционально плановой себестоимости;
- в конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенных в текущем месяце полуфабрикатов корректируется до фактической.
Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости поддерживается только в версии КОРП.
Обратите внимание! Порядок оценки запасов "по средней себестоимости" при выбытии (в том числе при отпуске в производство и при
реализации) поддерживается в программе только по методу взвешенной оценки (т.е. с периодичностью "месяц", согласно
п. 39 ФСБУ 5/2019, когда средняя себестоимость рассчитывается на момент
последнего документа поступления в каждом месяце), а также зависит от настройки проведения документов (подробнее
здесь).
Пошаговая инструкция:
