Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

По договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (клиент) обязуется уступить другой стороне
– финансовому агенту (фактору) денежные требования к третьему лицу (должнику) и оплатить оказанные услуги, а фактор обязуется совершить
не менее двух следующих действий, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки
(п. 1 ст. 824 ГК РФ):

• передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том числе в виде займа или предварительного платежа (аванса);
  
• осуществлять учет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам);
  
• осуществлять права по денежным требованиям клиента, в том числе предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи
  от должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;
  
• осуществлять права по договорам об обеспечении исполнения обязательств должников.
  

Предметом уступки по договору факторинга могут быть денежное требование или денежные требования
(п. 1 ст. 826 ГК РФ):

• по существующему обязательству, в том числе по обязательству, возникшему из заключенного договора, срок платежа по которому наступил либо
  не наступил (существующее требование);
  
• по обязательству, которое возникнет в будущем, в том числе из договора, который будет заключен в будущем (будущее требование).
  

Денежное требование переходит к фактору в момент заключения договора факторинга, если иное не установлено таким договором, а будущее требование
– с момента его возникновения, если договором не предусмотрено, что будущее требование переходит позднее
(п. 2 ст. 826 ГК РФ).

На уступку права требования согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором, в то же время если получать
платежи от должника будет фактор, то должник должен быть письменно уведомлен об уступке денежного требования этому финансовому агенту (фактору)
(п. 2 ст. 382 ГК РФ,
п. 1 ст. 830 ГК РФ). Если клиент будет самостоятельно получать платежи
от должника и затем расплачиваться с фактором, то должник может вообще не знать о заключении договора факторинга (согласно
п. 1 ст. 824 ГК РФ, получать платежи от должника не обязательное
действие фактора).

Клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его
фактором к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и фактором
(п. 3 ст. 827 ГК РФ).

Договоры факторинга условно можно разделить на три
группы (п. 5 ст. 824,
ст. 831 ГК РФ).

1. Если по договору факторинга клиент уступает фактору право требования к должнику, а фактор приобретает и оплачивает приобретенное право требования
   (традиционный факторинг), то в этом случае:
   
   • к отношениям сторон применяются правила купли-продажи в той части, в которой они не противоречат нормам о факторинге и существу отношений
     по договору факторинга (п. 5 ст. 824 ГК РФ);
     
   • возможна последующая уступка денежного требования фактором, если договором факторинга не предусмотрено иное
     (п. 1 ст. 829 ГК РФ);
     
   • фактор приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение указанного требования, а клиент
     не несет ответственности перед фактором за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел указанное требование,
     если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 831 ГК РФ).
     
   
   
2. Если по договору факторинга клиент уступает фактору право требования к должнику в качестве обеспечения исполнения своего обязательства перед фактором
   по предоставленному фактором финансированию, то в этом случае:
   
   • к отношениям сторон применяются правила о займе (кредите) в той части, в которой они не противоречат нормам о факторинге и существу отношений
     по договору факторинга (п. 5 ст. 824 ГК РФ), иными словами, фактор
     предоставляет денежные средства клиенту в виде займа (кредита) (а не в качестве оплаты за приобретенное денежное требование), а у клиента перед фактором
     возникает обязанность по его погашению, которая будет исполнена (частично исполнена), когда фактор получит оплату от должника;
     
   • последующая уступка денежного требования фактором не допускается, если договором факторинга не предусмотрено иное
     (п. 2 ст. 829 ГК РФ);
     
   • при получении денежных средств от должника фактором
     (п. 2 ст. 831 ГК РФ):
     
     • фактор обязан представить отчет клиенту о полученных денежных средствах;
       
     • обязательство клиента перед фактором считается надлежащим образом исполненным в том объеме, в котором должник исполнил свое
       обязательство перед фактором;
       
     • если денежные средства оказались меньше суммы долга клиента фактору, обеспеченной уступкой требования, клиент остается
       ответственным перед фактором за остаток своего долга;
       
     • фактор обязан передать клиенту сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования.
       
   
   
3. Если по договору факторинга клиент уступает фактору право требования к должнику, а фактор
   оказывает клиенту услуги, связанные с этим правом требования, то в этом случае:
   
   • к отношениям сторон применяются правила о
     возмездном оказании услуг в той части, в которой они не противоречат нормам о факторинге и существу отношений
     по договору факторинга (п. 5 ст. 824 ГК РФ),
     иными словами, клиент уступает денежные требования фактору, чтобы тот предъявил эти требования к оплате должнику и передал полученные денежные
     средства клиенту;
     
   • последующая уступка денежного требования фактором не допускается, если договором факторинга не предусмотрено иное
     (п. 2 ст. 829 ГК РФ);
     
   • при получении денежных средств от должника фактором
     (п. 3 ст. 831 ГК РФ):
     
     • фактор обязан представить отчет клиенту о полученных денежных средствах;
       
     • фактор обязан передать клиенту все суммы, полученные во исполнение уступленных денежных требований;
       
     • клиент обязан оплатить фактору оказанные услуги.
       

В статье рассматривается первый вариант договора
факторинга, когда договор заключен в целях приобретения фактором у клиента права требования
к должнику (традиционный факторинг).

Бухгалтерский учет​

На дату подписания акта об уступке денежного требования клиентом (продавцом) фактору (новому кредитору), то есть дату перехода
требования к фактору, в учете клиента отражаются:

• прочий доход в сумме, установленной договором факторинга (то есть в сумме, за которую уступлено требование)
  (п. 7,
  п. 10.1,
  п. 16 ПБУ 9/99);
  
• прочий расход в размере уступленного требования согласно данным бухгалтерского учета (сумма дебиторской задолженности контрагента,
  требование к которому уступается) (п. 11,
  п. 14.1,
  п. 16,
  п. 18 ПБУ 10/99).
  

Комиссия фактора за предоставление финансирования учитывается клиентом в составе прочих расходов на
дату подписания акта об оказании услуг факторинга (п. 11,
п. 16 ПБУ 10/99).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Доход от реализации имущественных прав, представляющих собой право требования долга, признается в доходах от реализации в сумме, за
которую уступлено право требования, на дату подписания акта об уступке права требования
(пп. 1 п. 1 ст. 248,
п. 1 ст. 249 НК РФ,
п. 5 ст. 271 НК РФ). По общему правилу налогоплательщик вправе
уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения этих имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением
и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если полученный доход по сделке меньше понесенных расходов, то у налогоплательщика образуется убыток, который признается внереализационным
расходом (пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ) и учитывается
в порядке, установленным ст. 279 НК РФ,
в зависимости от наступления срока платежа (до уступки или после уступки) по уступленному требованию:

• если право требования уступлено после наступления срока платежа, убыток от сделки в налоговом учете признается в полном размере на дату
  уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ);
  
• если право требования уступлено до наступления срока платежа, сумма убытка от сделки нормируется и не может превышать сумму процентов
  по долговому обязательству, равному доходу от уступки за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором, требование по
  которому уступлено. Сумма процентов рассчитывается исходя из процентной ставки, определяемой по выбору налогоплательщика (в зависимости от
  учетной политики) (п. 1 ст. 279 НК РФ):
  
  • исходя из максимальной процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты
    п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
    
  • исходя из ставки процента, определенной по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами в соответствии с
    разделом V.1 НК РФ.
    

Та часть убытка от уступки требования, которая не учитывается в целях налогообложения, признается в месяце уступки постоянной разницей (ПР),
приводящей к образованию постоянного налогового расхода (ПНР) (п. 4,
7 ПБУ 18/02).

При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг),
НДС уплачивается только с суммы превышения дохода по уступке над размером уступаемого требования с учетом НДС
(абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Учет комиссионного вознаграждения по договору факторинга, по мнению Минфина России, зависит от целей договора (письмо Минфина РФ
от 07.12.2011 № 03-03-06/1/809):

• если денежное требование к должнику уступлено клиентом фактору в целях обеспечения исполнения обязательства
  клиента перед фактором по предоставленному финансированию, то вознаграждение фактора признается процентами по долговому обязательству
  и учитывается в составе расходов в порядке, установленном ст. 269 НК РФ;
  
• если денежное требование к должнику уступлено клиентом фактору в целях приобретения этого требования фактором, то нормами законодательства РФ обязанность
  клиента по выплате фактору вознаграждения при уступке права требования не предусмотрена, но если оно предусмотрено договором, то учитывается у клиента
  при определении разницы между доходом от реализации права требования и расходом от его уступки (размером уступаемого требования) в порядке,
  установленном ст. 279 НК РФ.
  

Аналогичное мнение в отношении безрегрессного факторинга (когда клиент не отвечает за неисполнение должником уступленного фактору права требования)
Минфин России высказал и в письме от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366.
Комиссионное вознаграждение фактору следует учитывать при определении разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного
права требования, т. е. при формировании убытка, который учитывается в порядке, установленном
ст. 279 НК РФ. Если полученный доход по сделке меньше
понесенных расходов, убыток от сделки признается внереализационным расходом налогоплательщика с учетом ограничений, предусмотренных
ст. 279 НК РФ
(пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В отношении комиссионного вознаграждения фактору есть и иная точка зрения. Комиссионное вознаграждение фактору в фиксированной (твердой) сумме учитывается в
составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, или в составе внереализационных расходов на основании
пп. 25 п. 1 ст. 264,
пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же размер комиссионного вознаграждения определен в процентах, то расходы учитываются в порядке, установленном
ст. 269 НК РФ,
как для долговых обязательств. Эта точка зрения высказана в письмах Минфина России
от 13.05.2009 № 03-07-11/136,
УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076186@.

Большинство экспертов придерживаются мнения, высказанного Минфином России в письмах
от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366,
от 07.12.2011 № 03-03-06/1/809.

Входной НДС с комиссионного вознаграждения фактору принимается к вычету в общем порядке
(п. 2 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения расчетов с фактором по договору факторинга используются документы:

• "Передача задолженности на факторинг" - передача дебиторской задолженности фактору;
  
• "Поступление на расчетный счет" - получение финансирования от фактора в счет уступленного права требования;
  
• "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги" - признание в расходах начисленного комиссионного
  вознаграждения, начисленного фактора.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​