Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у поставщика)
Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые
им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием
(ст. 506 ГК РФ).
Если нет ограничивающих предписаний закона или иных правовых актов, стороны могут самостоятельно определить условия договора, в том числе и договориться о
включении в договор условия о предоставлении покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий торговой сделки
(п. 2,
4 ст. 421 ГК РФ).
Премия (бонус) – это форма поощрения поставщиком покупателя за выполнение определенных условий сделки. Обычно премия (бонус) не меняет цену
ранее поставленных товаров и предоставляется в денежной форме или в виде бесплатной дополнительной партии товаров. Наиболее часто премии (бонусы)
предоставляются за приобретение определенного или полного ассортимента товаров, за определенный объем закупок, за досрочную оплату.
Передача бонусной партии товаров покупателю без взимания с него дополнительной платы осуществляется в рамках возмездного договора поставки за
выполнение определенных условий договора (в частности, за выполнение определенного объема закупок). Такая передача не является безвозмездной в
трактовке п. 2 ст. 423 ГК РФ, т.к. требует встречного предоставления.
Размер вознаграждений (премий, бонусов) по договорам поставки законодательно ограничен в отношении продовольственных товаров. Совокупный размер
премии (бонуса) за приобретение определенного количества продовольственных товаров и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг,
услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг ограничивается законом о торговле и не может превышать пять процентов от цены
приобретенных продовольственных товаров без учета НДС
(ч. 4 ст. 9 Федерального закона
от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"). Премия (бонус)
не выплачивается в связи с приобретением отдельных видов социально значимых продовольственных товаров из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ
от 15.07.2010 № 530
"Об утверждении Правил установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости,
перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые
розничные цены, и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых хозяйствующему субъекту,
осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения"
(ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Себестоимость дополнительной партии товаров, переданных покупателю в качестве бонуса за выполнение определенных условий договора поставки,
признается в том отчетном периоде, в котором произошла фактическая передача товаров, и может учитываться в качестве (вариант учета следует
закрепить в учетной политике организации):
В данном случае бонус в виде дополнительной партии товара за выполнение
определенных условий договора не меняет цену ранее реализованных покупателю
товаров, соответственно, норма
п. 6.5 ПБУ 9/99 не
применима.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде премий (скидок), выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю за выполнение
определенных условий договора, признаются в составе внереализационных расходов
(пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ,
письма Минфина России от 05.04.2024 № 03-03-06/1/31429,
14.05.2021 № 03-03-06/1/36841).
При этом учитываются только те расходы,
которые отвечают условиям ст. 252 НК РФ,
то есть обоснованные и документально
подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода (письмо Минфина РФ от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121505).
Расходы признаются на дату передачи
покупателю бонусной партии товаров (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Реализация товаров на территории РФ (в том числе на безвозмездной основе) признается объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В целях исчисления НДС передача покупателю
бонусной партии товаров за выполнение определенных условий договора поставки без взимания с него платы квалифицируется как безвозмездная передача и,
соответственно, облагается НДС исходя из рыночной цены, определяемой согласно
ст. 105.3 НК РФ
(п. 2 ст. 154 НК РФ). Это подтвердил и ВАС РФ, указав, что передача
покупателю товаров в качестве дополнения к основному товару без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве передачи товаров на безвозмездной
основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров
и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара
(п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).
Вопрос о возможности включить начисленный при передаче бонусной продукции НДС в
состав расходов для целей налогообложения прибыли является спорным. Официальных разъяснений по этому вопросу нет.
Из отдельных писем Минфина России (от 06.11.2024 № 03-03-06/2/108824, от 08.07.2019 № 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021) следует
вывод о неправомерности учета в составе расходов НДС, начисленного при
безвозмездной передаче имущества. Данная позиция контролирующих органов скорее
всего будет распространена и на передачу товара в качестве премии за
выполнение договорных условий.
Соответственно во избежание налоговых рисков лучше не учитывать сумму
начисленного при передаче бонусного товара НДС в расходах при исчислении
налога на прибыль.
Подтвердить расходы на предоставленную премию (бонус) за выполнение определенных условий договора можно следующими документами:
Предоставление покупателю бонусной партии товара за объем закупок без взимания отдельной
платы оформляется документом "Безвозмездная передача".
Пошаговая инструкция:
Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у поставщика)
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые
им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием
(ст. 506 ГК РФ).
Если нет ограничивающих предписаний закона или иных правовых актов, стороны могут самостоятельно определить условия договора, в том числе и договориться о
включении в договор условия о предоставлении покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий торговой сделки
(п. 2,
4 ст. 421 ГК РФ).
Премия (бонус) – это форма поощрения поставщиком покупателя за выполнение определенных условий сделки. Обычно премия (бонус) не меняет цену
ранее поставленных товаров и предоставляется в денежной форме или в виде бесплатной дополнительной партии товаров. Наиболее часто премии (бонусы)
предоставляются за приобретение определенного или полного ассортимента товаров, за определенный объем закупок, за досрочную оплату.
Передача бонусной партии товаров покупателю без взимания с него дополнительной платы осуществляется в рамках возмездного договора поставки за
выполнение определенных условий договора (в частности, за выполнение определенного объема закупок). Такая передача не является безвозмездной в
трактовке п. 2 ст. 423 ГК РФ, т.к. требует встречного предоставления.
Размер вознаграждений (премий, бонусов) по договорам поставки законодательно ограничен в отношении продовольственных товаров. Совокупный размер
премии (бонуса) за приобретение определенного количества продовольственных товаров и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг,
услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг ограничивается законом о торговле и не может превышать пять процентов от цены
приобретенных продовольственных товаров без учета НДС
(ч. 4 ст. 9 Федерального закона
от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"). Премия (бонус)
не выплачивается в связи с приобретением отдельных видов социально значимых продовольственных товаров из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ
от 15.07.2010 № 530
"Об утверждении Правил установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости,
перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые
розничные цены, и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых хозяйствующему субъекту,
осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения"
(ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Себестоимость дополнительной партии товаров, переданных покупателю в качестве бонуса за выполнение определенных условий договора поставки,
признается в том отчетном периоде, в котором произошла фактическая передача товаров, и может учитываться в качестве (вариант учета следует
закрепить в учетной политике организации):
- расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99);
- прочих расходов (п. 11, 12, 18 ПБУ 10/99).
В данном случае бонус в виде дополнительной партии товара за выполнение
определенных условий договора не меняет цену ранее реализованных покупателю
товаров, соответственно, норма
п. 6.5 ПБУ 9/99 не
применима.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт 91.02 "Прочие расходы" (44 "Расходы на продажу") Кт 41 (43) "Товары" ("Готовая продукция") – на сумму фактической себестоимости переданных в качестве бонуса товаров;
- Дт 91.02 "Прочие расходы" (44 "Расходы на продажу") Кт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" – на сумму НДС, исчисленного со стоимости переданного покупателю бонусного товара.
Налоговый учет
Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде премий (скидок), выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю за выполнение
определенных условий договора, признаются в составе внереализационных расходов
(пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ,
письма Минфина России от 05.04.2024 № 03-03-06/1/31429,
14.05.2021 № 03-03-06/1/36841).
При этом учитываются только те расходы,
которые отвечают условиям ст. 252 НК РФ,
то есть обоснованные и документально
подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода (письмо Минфина РФ от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121505).
Расходы признаются на дату передачи
покупателю бонусной партии товаров (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Реализация товаров на территории РФ (в том числе на безвозмездной основе) признается объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В целях исчисления НДС передача покупателю
бонусной партии товаров за выполнение определенных условий договора поставки без взимания с него платы квалифицируется как безвозмездная передача и,
соответственно, облагается НДС исходя из рыночной цены, определяемой согласно
ст. 105.3 НК РФ
(п. 2 ст. 154 НК РФ). Это подтвердил и ВАС РФ, указав, что передача
покупателю товаров в качестве дополнения к основному товару без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве передачи товаров на безвозмездной
основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров
и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара
(п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).
Вопрос о возможности включить начисленный при передаче бонусной продукции НДС в
состав расходов для целей налогообложения прибыли является спорным. Официальных разъяснений по этому вопросу нет.
Из отдельных писем Минфина России (от 06.11.2024 № 03-03-06/2/108824, от 08.07.2019 № 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021) следует
вывод о неправомерности учета в составе расходов НДС, начисленного при
безвозмездной передаче имущества. Данная позиция контролирующих органов скорее
всего будет распространена и на передачу товара в качестве премии за
выполнение договорных условий.
Соответственно во избежание налоговых рисков лучше не учитывать сумму
начисленного при передаче бонусного товара НДС в расходах при исчислении
налога на прибыль.
Подтвердить расходы на предоставленную премию (бонус) за выполнение определенных условий договора можно следующими документами:
- договором с условиями о предоставлении премии (бонуса);
- актом о выполнении покупателем условий для предоставления премии (бонуса);
- первичными документами, подтверждающими предоставление премии (бонуса) (кредит-нота, товарные накладные на передачу товара и т.п.).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Предоставление покупателю бонусной партии товара за объем закупок без взимания отдельной
платы оформляется документом "Безвозмездная передача".
Пошаговая инструкция:
