Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору является независимая гарантия, которая может выдаваться в том числе банками
(п. 1 ст. 329,
п. 3 ст. 368 ГК РФ).

Независимая гарантия – это письменное обязательство гаранта, выданное своему клиенту (принципалу), о готовности уплатить денежные средства
по сделке, заключенной между принципалом и кредитором (бенефициаром), по письменному требованию последнего
(ст. 368 ГК РФ). По своей сути, независимая гарантия - это
инструмент страхования рисков, который обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного или иного обязательства по договору перед бенефициаром.

Выдача банком независимой гарантии - это банковская сделка (п. 8
ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности").

За выдачу независимой гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение
(п. 4 ст. 421,
п. 1 ст. 423,
п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Вознаграждение (комиссия) может устанавливаться в фиксированной сумме либо в процентах от суммы гарантии.

Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не
предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ).

Независимая гарантия вступает в силу с момента ее отправки (передачи) гарантом, если в гарантии не предусмотрено иное
(ст. 373 ГК РФ).

Обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается
(п. 1 ст. 378 ГК РФ):

• уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия;
  
• окончанием определенного в независимой гарантии срока, на который она выдана;
  
• вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии;
  
• по соглашению гаранта с бенефициаром о прекращении этого обязательства
  

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по учету независимой гарантии зависит от вида обязательства, под которое она выдавалась.

Бухгалтерский учет​

Сумма вознаграждения, перечисленная гаранту до выдачи им независимой гарантии на обеспечение обязательств принципала (в данном случае заказчика) перед
бенефициаром (в данном случае исполнителем) отражается у принципала как дебиторская задолженность
(п. 3,
п. 16 ПБУ 10/99). Расчеты с гарантом учитываются на счете 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами".

Если независимая гарантия является условием договора с исполнителем на выполнение работ (оказание услуг), т.е. непосредственно связана с этим договором, то
вознаграждение гаранту за выдачу гарантии на обеспечение обязательств по оплате работ (услуг) должно учитываться при формировании их стоимости.

До момента принятия к учету работ (услуг), оплата которых обеспечена независимой гарантией, затраты на ее получение считаем возможным учитывать на
счете 97 "Расходы будущих периодов".

Если независимая гарантия изначально не предусмотрена договором и необходимость ее предоставления контрагенту возникла после принятия к учету
выполненных работ (оказанных услуг), то вознаграждение гаранту за выдачу такой гарантии учитывается единовременно на дату ее выдачи в составе расходов по
обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов, как расходы на оплату банковских услуг, если
гарантом выступил банк (п. 5,
п. 11, п. 18
ПБУ 10/99). Применяемый порядок учета необходимо закрепить в учетной
политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Есть мнение, что если гарантия выдана на определенный срок без привязки к конкретному договору, либо по рамочному договору, либо по договору с поэтапной
сдачей-приемкой работ (услуг) и их поэтапной оплатой, то затраты на вознаграждение гаранта можно учитывать в расходах равномерно в течение периода, на который
выдана гарантия.

Организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике способ учета затрат на
вознаграждение гаранту (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Затраты на оплату банковской гарантии для целей налога на прибыль могут включаться:

• в стоимость приобретенного актива, если гарантия обеспечивала приобретение
  именного этого актива (п. 2 ст. 254,
  ст. 320,
  п. 1 ст. 257 НК РФ);
  
• в состав прочих расходов или издержек обращения, либо внереализационных
  расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264,
  ст. 320,
  пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  

Если независимая гарантия выдана на обеспечение обязательств по оплате выполненных работ (оказанных услуг) и гарантом выступает банк, то
затраты на вознаграждение гаранту следует рассматривать как затраты на банковские услуги.

Затраты на оплату услуг банка (в том числе услуг по выдаче независимой гарантии) для целей налога на прибыль могут относиться к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ)
либо к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ возможность отнесения затрат с равными
основаниями к нескольким группам расходов позволяет организации самостоятельно определить, к какой именно группе она их отнесет.

По мнению Минфина России вознаграждение гаранту за независимую гарантию, предоставленную на несколько отчетных (налоговых) периодов, учитывается
у принципала в составе налоговых расходов равномерно в
течение срока действия гарантии (письма Минфина России от 07.02.2022 №
03-03-06/1/7902, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61180).


Выдача банком независимой гарантии относится к операциям, которые не облагаются НДС
(пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если банк, предоставляющий независимые гарантии, отказался от освобождения таких операций от обложения НДС
(п. 5 ст. 149 НК РФ), то предъявленный гарантом НДС может быть принят
принципалом к вычету в общеустановленном НК РФ порядке.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Списание с расчетного счета" - перечисление вознаграждения гаранту за выдачу независимой гарантии;
  
• "Операция" - принятие к учету затрат на независимую гарантию.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​