Учет расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву у заказчика работ
Аккредитив – одна из форм безналичных расчетов
(п. 1 ст. 862 ГК РФ).
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи либо совершить
иные действия по исполнению аккредитива после представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом, и в соответствии с
условиями аккредитива (п. 1 ст. 867,
п. 2 ст. 871 ГК РФ,
п. п. 6.1,
6.18 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П
"О правилах осуществления перевода денежных средств").
Аккредитив может быть безотзывным (ст. 869 ГК РФ) или отзывным
(ст. 868 ГК РФ) в зависимости от того, нужно ли согласие получателя
средств (в отдельных случаях и банка, подтвердившего аккредитив), чтобы отменить или изменить его. По умолчанию аккредитив является безотзывным
(п. 4 ст. 869 ГК РФ).
В зависимости от того, чьи денежные средства перечисляются их получателю, аккредитив может быть покрытым (депонированным) или непокрытым
(гарантированным).
В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика
либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента
(абз. 1 п. 3 ст. 867 ГК РФ). Иначе говоря денежные средства в размере
будущей оплаты продавцу заранее перечисляются на специальный счёт в банке и резервируются там до момента выполнения продавцом своих обязательств и
предоставления подтверждающих документов. Банк переводит деньги продавцу после проверки подтверждающих документов.
В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент не переводит денежные средства на аккредитивный счет в банк
получателя средств, а предоставляет ему право списать требуемую сумму в пределах суммы аккредитива со своего корсчета либо договаривается
об оплате другим способом (п. 3 ст. 867 ГК РФ).
Иначе говоря денежные средства не резервируются на специальном счёте, банк-эмитент платит продавцу из своих средств, а покупатель потом возмещает банку
эту сумму.
Учет покрытого (депонированного) аккредитива ведется с использованием счета 55-1 "Аккредитивы" по каждому аккредитиву индивидуально
(Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета).
Комиссия банка за открытие аккредитива учитывается в прочих расходах (как расходы на услуги банков)
(п. 11,
16 ПБУ 10/99) либо включается в состав расходов по обычным видам деятельности
(п. 4,
5 ПБУ 10/99) на дату открытия аккредитива. Если расчеты связаны с приобретением
активов, то комиссия банку может быть учтена при формировании их стоимости (п.
23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020,
п. "е" п. 11 ФСБУ 5/2019).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
При движении денежных средств по счету учета аккредитива объекта обложения налогом на прибыль не возникает.
Комиссия банка за открытие аккредитива для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от цели открытия аккредитива и вида комиссии
(в процентах или в фиксированной сумме) может учитываться как:
Комиссия банка в фиксированной сумме в зависимости от учетной политики включается в расходы на дату открытия аккредитива или на дату списания комиссии с расчетного счета
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Комиссионное вознаграждение, уплаченное в процентах от суммы аккредитива, по мнению Минфина России и ФНС России, необходимо учитывать
при налогообложении прибыли равномерно в течение срока аккредитива во внереализационных расходах как проценты по долговому обязательству
(письма Минфина России
от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43503,
от 18.06.2009 № 03-03-06/1/408,
от 05.12.2008 № 03-03-06/1/673, УФНС России по г. Москве
от 13.10.2009 № 16-15/107278). В этом случае
комиссия учитывается в составе внереализационных расходов и не включается в
первоначальную стоимость приобретаемого актива.
Операции по открытию и использованию аккредитива отражаются с помощью документа "Списание с расчетного счета" и "Поступление на расчетный счет"
(в случае расчетов с использованием счета 57.01 "Переводы в пути").
Пошаговая инструкция:
(п. 1 ст. 862 ГК РФ).
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи либо совершить
иные действия по исполнению аккредитива после представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом, и в соответствии с
условиями аккредитива (п. 1 ст. 867,
п. 2 ст. 871 ГК РФ,
п. п. 6.1,
6.18 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П
"О правилах осуществления перевода денежных средств").
Аккредитив может быть безотзывным (ст. 869 ГК РФ) или отзывным
(ст. 868 ГК РФ) в зависимости от того, нужно ли согласие получателя
средств (в отдельных случаях и банка, подтвердившего аккредитив), чтобы отменить или изменить его. По умолчанию аккредитив является безотзывным
(п. 4 ст. 869 ГК РФ).
В зависимости от того, чьи денежные средства перечисляются их получателю, аккредитив может быть покрытым (депонированным) или непокрытым
(гарантированным).
В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика
либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента
(абз. 1 п. 3 ст. 867 ГК РФ). Иначе говоря денежные средства в размере
будущей оплаты продавцу заранее перечисляются на специальный счёт в банке и резервируются там до момента выполнения продавцом своих обязательств и
предоставления подтверждающих документов. Банк переводит деньги продавцу после проверки подтверждающих документов.
В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент не переводит денежные средства на аккредитивный счет в банк
получателя средств, а предоставляет ему право списать требуемую сумму в пределах суммы аккредитива со своего корсчета либо договаривается
об оплате другим способом (п. 3 ст. 867 ГК РФ).
Иначе говоря денежные средства не резервируются на специальном счёте, банк-эмитент платит продавцу из своих средств, а покупатель потом возмещает банку
эту сумму.
Бухгалтерский учет
Учет покрытого (депонированного) аккредитива ведется с использованием счета 55-1 "Аккредитивы" по каждому аккредитиву индивидуально
(Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета).
Комиссия банка за открытие аккредитива учитывается в прочих расходах (как расходы на услуги банков)
(п. 11,
16 ПБУ 10/99) либо включается в состав расходов по обычным видам деятельности
(п. 4,
5 ПБУ 10/99) на дату открытия аккредитива. Если расчеты связаны с приобретением
активов, то комиссия банку может быть учтена при формировании их стоимости (п.
23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020,
п. "е" п. 11 ФСБУ 5/2019).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 55-1 | 51 (52) | Зачислены денежные средства на счет аккредитива за счет собственных средств |
| 55-1 | 66 (67) | Зачислены денежные средства на счет аккредитива за счет заемных средств (в случае если покрытие предоставлено за счет банковского кредита без предварительного зачисления денежных средств на расчетный счет организации согласно п. 3 ст. 867 ГК РФ) |
| 91 (20,25,26,08,10,41) | 76 | Начислена комиссия банка за открытие аккредитива |
| 76 | 51 | Оплачена комиссия банка |
| 60 | 55-1 | Перечислена оплата контрагенту по договору за счет средств аккредитива |
| 51 | 55-1 | Возвращены неиспользованные средства аккредитива |
Налоговый учет
При движении денежных средств по счету учета аккредитива объекта обложения налогом на прибыль не возникает.
Комиссия банка за открытие аккредитива для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от цели открытия аккредитива и вида комиссии
(в процентах или в фиксированной сумме) может учитываться как:
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если посредством аккредитива рассчитываются за работы и услуги производственного характера
(пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы, подлежащие включению в стоимость приобретаемого актива, за который рассчитываются посредством аккредитива (при условии, что комиссия
установлена в фиксированной сумме) (п. 1,
п. 3 ст. 257 НК РФ,
п. 2 ст. 254 НК РФ);
- внереализационные расходы, если открытие аккредитива связано с непроизводственными целями или комиссия
установлена в процентах от суммы аккредитива (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Комиссия банка в фиксированной сумме в зависимости от учетной политики включается в расходы на дату открытия аккредитива или на дату списания комиссии с расчетного счета
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Комиссионное вознаграждение, уплаченное в процентах от суммы аккредитива, по мнению Минфина России и ФНС России, необходимо учитывать
при налогообложении прибыли равномерно в течение срока аккредитива во внереализационных расходах как проценты по долговому обязательству
(письма Минфина России
от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43503,
от 18.06.2009 № 03-03-06/1/408,
от 05.12.2008 № 03-03-06/1/673, УФНС России по г. Москве
от 13.10.2009 № 16-15/107278). В этом случае
комиссия учитывается в составе внереализационных расходов и не включается в
первоначальную стоимость приобретаемого актива.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)
Операции по открытию и использованию аккредитива отражаются с помощью документа "Списание с расчетного счета" и "Поступление на расчетный счет"
(в случае расчетов с использованием счета 57.01 "Переводы в пути").
Пошаговая инструкция:
