Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.

Обязательная инвентаризация запасов проводится:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 октября
  отчетного года, при этом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация
  запасов может проводиться в период их наименьших остатков (пп. "а" п. 15,
  пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023);
  
• при смене материально-ответственного лица по состоянию на день приемки-передачи дел
  (пп. "в" п. 15,
  пп. "в" п. 16 ФСБУ 28/2023);
  
• при обнаружении фактов утраты активов по установлению такого факта (пп. "д" п. 15,
  пп. "д" п. 16 ФСБУ 28/2023).
  

Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.

Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.

Если выявлена недостача активов, работодатель обязан установить размер причиненного ущерба, причины его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2
ст. 247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного
заработка (ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке
(ч. 2 ст. 248 ТК РФ).

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).

Бухгалтерский учет​

При годовой инвентаризации запасов должны быть проверены:

• материальные ценности, принадлежащие организации, в том числе:
  
  • находящиеся на складе и в пути;
    
  • переданные по договору хранения или в переработку (для выполнения работ с их использованием);
    
  • отгруженные покупателю, право собственности на которые сохранилось за организацией, а также переданные для реализации
    по посредническим договорам;
    
• материальные ценности, находящиеся в организации, но ей не принадлежащие, в частности:
  
  • принятые на ответственное хранение либо принятые для переработки
    (для выполнения работ с их использованием);
    
  • обоснованно не принятые ценности, полученные от поставщика;
    
  • полученные для реализации по посредническим договорам.
    

В случаях, отличных от годовой инвентаризации, проводится выборочная
инвентаризация (пп. "б" - "е" п. 15,
п. 18 ФСБУ 28/2023), например:

• при смене материально ответственного лица проверяют только те объекты, которые находятся у него в подотчете;
  
• при выявлении фактов порчи имущества инвентаризация проводится только в местах их хранения.
  

Инвентаризация запасов предусматривает следующие действия.

1. Проверка фактического наличия отраженных в учете запасов путем подсчета, взвешивания, обмера.
   
2. Выявление признаков обесценения (снижения стоимости) инвентаризируемых ценностей: моральное устаревание, потеря первоначальных
   качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта. Это необходимо для создания или корректировки резерва под обесценение активов.
   
3. Проверка корректности отражения запасов в бухгалтерском учете.
   
4. Выявление неучтенных запасов (пп. "д" п. 18 ФСБУ 28/2023).
   
5. При инвентаризации запасов в пути или на складах других организаций (на хранении, в переработке и т.п.), отгруженных покупателю, выручка по которым
   еще не признана, проверяется обоснованность сумм, отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета
   (пп. "б" п. 4 ФСБУ 28/2023).
   
6. При инвентаризации запасов, переданных на ответственное хранение, проверяется наличие документов (например, актов о приеме-передаче, сохранных
   расписок), подтверждающих получение имущества хранителем.
   

Инвентаризация запасов проводится с учетом следующих особенностей.

• При инвентаризации обязательно присутствие материально ответственных лиц. Не допускается определять фактическое наличие активов со слов материально
  ответственных лиц или по данным бухгалтерского учета (п. 23 ФСБУ 28/2023).
  
• Фактическое наличие (количество) запасов, которые хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, допускается определять на основании
  документов с обязательными пересчетом количества упаковок и проверкой части этих активов в натуре на выборочной основе
  (п. 24 ФСБУ 28/2023).
  
• Фактическое наличие (вес или объем) активов, относящихся к навалочным запасам (например, песок, гравий и т.п.), допускается определять на
  основании обмеров и технических расчетов (п. 25 ФСБУ 28/2023).
  
• До начала инвентаризации комиссия получает первичные учетные документы, на основании которых отражается движение активов в регистрах бухгалтерском учете, еще
  не переданные в бухгалтерию. Председатель инвентаризационной комиссии визирует такие документы с указанием "до инвентаризации на "________"
  (дата)" (п. 26 ФСБУ 28/2023).
  
• При инвентаризации большого количества весовых запасов товарам результаты перевеса оформляются раздельно одним из членов инвентаризационной комиссии и
  материально ответственным лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевеса) данные сличают и выверенный итог по фактическому наличию запасов вносят
  в документы по инвентаризации (п. 28 ФСБУ 28/2023).
  
• Если после инвентаризации материально ответственное лицо обнаружило ошибку в документе о фактическом наличии объектов инвентаризации, оно должно немедленно (до
  открытия помещения склада, кладовой, секции, иного соответствующего структурного подразделения) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная
  комиссия проверяет заявления и в случае подтверждения исправляет ошибку (п. 30 ФСБУ
  28/2023).
  
• Если инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то доступ в места, где находятся такие активы (помещения складов, кладовых секций, иных
  соответствующих структурных подразделений), в отсутствие инвентаризационной комиссии должен быть ограничен (в том числе помещения опечатаны, установлена
  сигнализация или видеонаблюдение) (п. 29 ФСБУ 28/2023).
  

Документ со сведениями о фактическом наличии запасов должен содержать (п. 31 ФСБУ 28/2023):

• наименования, идентифицирующие их сведения, количество по номенклатуре и в единицах измерения;
  
• количество номенклатурных позиций в списке и общее количество по всем номенклатурным позициям (вне зависимости от единиц измерения) на каждой странице документа;
  
• отметку о проверке цен, таксировки и подсчета итогов на последней странице документа с подписями лиц, производивших эту проверку;
  
• расписку материально ответственного лица, подтверждающую проверку фактического наличия активов инвентаризационной комиссией в его присутствии,
  отсутствие претензий к инвентаризационной комиссии и принятие перечисленных в документе активов для хранения или использования (в конце документа);;
  
• в случае смены материально ответственных лиц подписи лица, принявшего актив, и лица, сдавшего этот актив;
  
• подписи всех членов инвентаризационной комиссии и соответствующего материально ответственного лица.
  

Для оформления результатов инвентаризации можно разработать собственные формы (с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Законана № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021) или использовать унифицированные формы:

• инвентаризационная опись ТМЦ (ИНВ-3) - для оформления результатов инвентаризации запасов, находящихся в организации;
  
• акт инвентаризации ТМЦ (ИНВ-4) - для оформления результатов инвентаризации запасов, отгруженных покупателям, переданных посредникам
  для продажи и т.д.
  
• инвентаризационная опись ТМЦ (ИНВ-5) - для оформления результатов инвентаризации ценностей, принятых на ответственное хранение;
  
• акт инвентаризации ТМЦ (ИНВ-6) - для оформления результатов инвентаризации запасов, принадлежащих организации, но еще не доставленных
  на склады (находящихся в пути);
  
• сличительная ведомость (ИНВ-19).
  

Однако унифицированные формы требуют доработки, поскольку не содержат полный перечень показателей, необходимых для корректного проведения
инвентаризации (например, графы для отражения информации об обесценении запасов).

Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по
состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона
№ 402-ФЗ, п. 10 ФСБУ 28/2023).

Расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке.

• Зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же
  материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах
  (п. 13 ФСБУ 28/2023).
  
• Излишки приходуются по справедливой стоимости и относятся на доходы
  (пп. "а" п. 11 ФСБУ 28/2023,
  пп. "а" п. 12 ФСБУ 28/2023,
  п. 15 ФСБУ 5/2019).
  
• Недостача в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – на счет виновных лиц
  (если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности)
  (п. 14 ФСБУ 28/2023).
  
• Стоимость активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), но подлежащих использованию либо продаже, корректируется на сумму обесценения в
  соответствии с ФСБУ 5/2019
  (пп. "в" п. 12 ФСБУ 28/2023).
  

Обратите внимание! При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не
отражении) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как
ошибку и справлять в порядке, установленном ПБУ 22/2010.

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):


На запасы, которые не были учтены, а также запасы, которые отражаются на забалансовых счетах, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).

При выявлении запасов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия
должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения
о причинах выявленных отклонений.

Налоговый учет​

Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном
периоде, в котором они выявлены (п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене
(п. 5 ст. 274 НК РФ).

Излишки товаров, выявленные при инвентаризации, следует учитывать на отдельной номенклатурной позиции, поскольку при реализации таких
товаров применяются положения пп. 2 п. 1 ст. 268 и
п. 2 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которыми доход от
их реализации уменьшается на стоимость, равную сумме внереализационного дохода, признанного при принятии этих товаров на учет
(п. 8 ст. 250 НК РФ).

Недостачи, выявленные при инвентаризации запасов, для целей исчисления налога на прибыль учитываются:

• в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в составе материальных расходов
  (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, постановление Правительства РФ
  от 12.11.2002 № 814).
  
• сверх норм естественной убыли (или при отсутствии утвержденных норм) учитываются:
  
  • если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда
    о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах
    (п. 3 ст. 250,
    пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);;
    
  • если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего,
    что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
    
  • если виновное лицо не установлено и у организации отсутствует подтверждающий документ, выданный уполномоченным
    государственным органом, то сумма недостачи не учитывается в расходах для целей налога на прибыль.
    

Как и любые другие материальные расходы, потери в виде естественной убыли могут относиться как к косвенным, так и к прямым расходам
(ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см.
здесь.

НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье
"Нужно ли восстанавливать
НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".

Возможность взаимного зачета излишков и недостач (пересортица)
главой 25 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России
от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309). Поэтому выявленная в результате инвентаризации
пересортица отражается в полной сумме в качестве излишков и недостач.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения результатов инвентаризации товаров, материалов, готовой продукции и оформления печатных форм
документов по инвентаризации используется документ "Инвентаризация товаров".

Оприходование выявленных при инвентаризации излишков оформляется документом "Оприходование товаров", списание
недостач – документом "Списание товаров, материалов".

Включение в расходы недостач (в пределах или сверх норм естественной убыли) оформляется документом "Операция".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​