Досрочное прекращение договора лизинга без выкупа (c дисконтированием)
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Статья предназначена для лизингополучателей, не имеющих прав на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей, которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Функционал
рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0).
Любое обязательство может быть прекращено полностью или частично по основаниям, предусмотренным законодательством РФ
(п. 1 ст. 407 ГК РФ).
Соответственно, договор лизинга может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон или в одностороннем порядке лизингодателем в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации и договором лизинга.
При досрочном прекращении договора выкупного лизинга в связи с его расторжением (независимо от оснований расторжения) стороны должны рассчитать сальдо
встречных обязательств и определить завершающую обязанность одной стороны в отношении другой
(п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17).
Фактическая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора
лизинга или намерений продлевать (сокращать) срок лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018).
При этом изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой
стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
При досрочном прекращении договора лизинга балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в
соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка)
(п. 23 ФСБУ 25/2018).
Если сальдо встречных обязательств сложилось в пользу лизингодателя, то сумма компенсации, причитающаяся к уплате лизингодателю, учитывается в прочих
расходах лизингополучателя (п. 11 ПБУ 10/99). Списанные суммы кредиторской
задолженности перед лизингодателем признаются в прочих доходах лизингополучателя
(п. 7 ПБУ 9/99).
Если сальдо встречных обязательств сложилось в пользу лизингополучателя, то списанные суммы кредиторской задолженности перед лизингодателем и сумма
причитающейся к уплате от лизингодателя компенсации сверх этой зачтенной (списанной) задолженности включаются в прочие доходы лизингополучателя
(п. 7 ПБУ 9/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
По договорам лизинга, заключенным с 2022 года, возврат предмета лизинга при расторжении договора не приводит к каким-либо налоговым последствиям для
лизингополучателя, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю.
По договорам лизинга, заключенным до 2022 года, если предмет лизинга по условиям договора учитывался у лизингополучателя, то при
расторжении договора необходимо прекратить начисление по амортизации по предмету лизинга и списать его остаточную стоимость. Образовавшийся при
этом расход не принимается для целей налогообложения.
Если сальдо встречных обязательств сложилось в пользу лизингодателя, то в целях налога на прибыль возмещение ущерба лизингодателю является внереализационным
расходом лизингополучателя (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Списанные суммы
кредиторской задолженности перед лизингодателем признаются
внереализационным доходом лизингополучателя (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Если сальдо встречных обязательств сложилось в пользу лизингополучателя, то в целях налога на прибыль списанные суммы кредиторской задолженности перед
лизингодателем и сумма причитающейся к уплате от лизингодателя компенсации сверх этой зачтенной (списанной) задолженности являются внереализационным доходом
лизингополучателя (п. 3,
п. 18 ст. 250 НК РФ).
Выкупные платежи в целях налога на прибыль считаются авансами (письмо Минфина России от
22.04.2021 № 03-03-06/1/30447, от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Соответственно,
если лизингополучатель уплачивал лизингодателю выкупные платежи за предмет лизинга, то при возврате лизингодателем выкупной стоимости предмета лизинга
доходов у лизингополучателя не возникает, поскольку не признавались и расходы при их уплате.
Минфин России в письме от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977 отметил, что в целях НДС
выкупные платежи авансами не считаются и суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и уплаченные в бюджет лизингодателем, при расторжении договора лизинга
и возврате лизингополучателю выкупных платежей к вычету у лизингодателя не принимаются.
На этой информации основано мнение, что поскольку лизингодатель не принимает НДС с этих сумм к вычету, то и лизингополучателю восстанавливать этот НДС
не нужно. Однако при применении такой позиции не исключены споры с налоговыми органами, поскольку официальная позиция по данному вопросу отсутствует.
Поскольку денежные средства, полученные лизингополучателем, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а являются суммами компенсации,
выплачиваемыми лизингодателем в связи с досрочным расторжением договора лизинга, НДС они не облагаются (письмо Минфина России
от 26.12.2019 № 03-07-14/102114).
Для отражения операций по досрочному прекращению договора лизинга без выкупа предмета лизинга используются документы:
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Статья предназначена для лизингополучателей, не имеющих прав на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей, которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Функционал
рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0).
Любое обязательство может быть прекращено полностью или частично по основаниям, предусмотренным законодательством РФ
(п. 1 ст. 407 ГК РФ).
Соответственно, договор лизинга может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон или в одностороннем порядке лизингодателем в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации и договором лизинга.
При досрочном прекращении договора выкупного лизинга в связи с его расторжением (независимо от оснований расторжения) стороны должны рассчитать сальдо
встречных обязательств и определить завершающую обязанность одной стороны в отношении другой
(п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17).
Бухгалтерский учет
Фактическая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора
лизинга или намерений продлевать (сокращать) срок лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018).
При этом изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой
стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
При досрочном прекращении договора лизинга балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в
соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка)
(п. 23 ФСБУ 25/2018).
Если сальдо встречных обязательств сложилось в пользу лизингодателя, то сумма компенсации, причитающаяся к уплате лизингодателю, учитывается в прочих
расходах лизингополучателя (п. 11 ПБУ 10/99). Списанные суммы кредиторской
задолженности перед лизингодателем признаются в прочих доходах лизингополучателя
(п. 7 ПБУ 9/99).
Если сальдо встречных обязательств сложилось в пользу лизингополучателя, то списанные суммы кредиторской задолженности перед лизингодателем и сумма
причитающейся к уплате от лизингодателя компенсации сверх этой зачтенной (списанной) задолженности включаются в прочие доходы лизингополучателя
(п. 7 ПБУ 9/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 1. Списание стоимости объектов, учтенных по договору лизинга | ||
| 02 (ППА) | 01 (ППА) | Списана начисленная амортизация ППА |
| 76 (ОА) | 01 (ППА) | Списана в соответствующей части балансовая стоимость ППА и ОА |
| 91 76 (ОА) | 01 (ППА) 91 | Часть стоимости ППА, превышающая ОА, отнесена на прочие расходы (если ОА < ППА) или Часть стоимости ОА, превышающая ППА, отнесена на прочие доходы (если ОА > ППА) |
| 2. Сальдо встречных обязательств | ||
| 2.1. Сальдо в пользу лизингополучателя | ||
| 76 | 91 | Признан доход на сумму сальдо встречных обязательств, причитающуюся к получению от лизингодателя. Примечание. Если по договору выплачивались выкупные (авансовые) платежи, доход признается в сумме сальдо встречных обязательств, уменьшенной на сумму уплаченных выкупных (авансовых) платежей |
| 76 | 91 | Признан доход от списания текущей кредиторской задолженности по договору (в части текущих лизинговых платежей, фактически начисленных и предъявленных к оплате лизингодателем) |
| 51 | 76 | Поступили денежные средства от лизингодателя в счет погашения задолженности по сальдо встречных обязательств (с учетом возвращения выкупных (авансовых) платежей) |
| 76 | 60.02 | Сальдо встречных обязательств зачтено в счет погашения задолженности лизингодателя по оплаченным выкупным (авансовым) платежам |
| 2.2. Сальдо в пользу лизингодателя | ||
| 91 | 76 | Признан расход на сумму сальдо встречных обязательств, причитающуюся к уплате лизингодателю Примечание. Если по договору выплачивались выкупные (авансовые) платежи, расход признается в сумме сальдо встречных обязательств, увеличенной на на сумму уплаченных выкупных (авансовых) платежей |
| 76 | 60.02 | Зачтена задолженность лизингодателя по уплаченным выкупным (авансовым) платежам |
| 76 | 91 | Признан доход от списания текущей кредиторской задолженности по договору (в части текущих лизинговых платежей, фактически начисленных и предъявленных к оплате лизингодателем) |
| 76 | 51 | Перечислены денежные средства лизингодателю в счет погашения задолженности по сальдо встречных обязательств |
Налоговый учет
По договорам лизинга, заключенным с 2022 года, возврат предмета лизинга при расторжении договора не приводит к каким-либо налоговым последствиям для
лизингополучателя, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю.
По договорам лизинга, заключенным до 2022 года, если предмет лизинга по условиям договора учитывался у лизингополучателя, то при
расторжении договора необходимо прекратить начисление по амортизации по предмету лизинга и списать его остаточную стоимость. Образовавшийся при
этом расход не принимается для целей налогообложения.
Если сальдо встречных обязательств сложилось в пользу лизингодателя, то в целях налога на прибыль возмещение ущерба лизингодателю является внереализационным
расходом лизингополучателя (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Списанные суммы
кредиторской задолженности перед лизингодателем признаются
внереализационным доходом лизингополучателя (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Если сальдо встречных обязательств сложилось в пользу лизингополучателя, то в целях налога на прибыль списанные суммы кредиторской задолженности перед
лизингодателем и сумма причитающейся к уплате от лизингодателя компенсации сверх этой зачтенной (списанной) задолженности являются внереализационным доходом
лизингополучателя (п. 3,
п. 18 ст. 250 НК РФ).
Выкупные платежи в целях налога на прибыль считаются авансами (письмо Минфина России от
22.04.2021 № 03-03-06/1/30447, от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Соответственно,
если лизингополучатель уплачивал лизингодателю выкупные платежи за предмет лизинга, то при возврате лизингодателем выкупной стоимости предмета лизинга
доходов у лизингополучателя не возникает, поскольку не признавались и расходы при их уплате.
Минфин России в письме от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977 отметил, что в целях НДС
выкупные платежи авансами не считаются и суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и уплаченные в бюджет лизингодателем, при расторжении договора лизинга
и возврате лизингополучателю выкупных платежей к вычету у лизингодателя не принимаются.
На этой информации основано мнение, что поскольку лизингодатель не принимает НДС с этих сумм к вычету, то и лизингополучателю восстанавливать этот НДС
не нужно. Однако при применении такой позиции не исключены споры с налоговыми органами, поскольку официальная позиция по данному вопросу отсутствует.
Поскольку денежные средства, полученные лизингополучателем, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а являются суммами компенсации,
выплачиваемыми лизингодателем в связи с досрочным расторжением договора лизинга, НДС они не облагаются (письмо Минфина России
от 26.12.2019 № 03-07-14/102114).
В программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0):
Для отражения операций по досрочному прекращению договора лизинга без выкупа предмета лизинга используются документы:
- "Изменение условий лизинга",
- "Прекращение лизинга".
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
