Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Бухгалтерский учет

Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н внесены следующие
изменения в бухгалтерский учет запасов:

• Утвержден
  
  Федеральный стандарт бухгалтерского учета
  ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее – Стандарт).
  Указанный Стандарт обязателен для применения с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.
  
• Признаны утратившими силу:
  
  ПБУ 5/01;
  
  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
  (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);
  
  Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,
  специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002
  № 135н).
  

Подробнее с основными изменениями в учете запасов можно ознакомиться в Информационном сообщении Минфина России
от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27 и в
комментарии на ИТС.

В соответствии с новым Стандартом спецодежда (спецоснастка) признается в качестве запасов при одновременном соблюдении
условий (п.
3, п. 5 ФСБУ 5/2019):

• она будет использоваться:
  
  • при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг
    
  • в течение не более 12 месяцев или в рамках обычного
    операционного цикла организации (то есть срок полезного использования
    спецодежды, спецоснастки в общем случае должен быть не более 12 месяцев)
    
• затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием спецодежды (спецоснастки),
  обеспечат получение организацией экономических выгод в будущем (достижение
  некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);
  
• определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
  

Организация может не применять новый Стандарт и признавать спецодежду (спецоснастку)
в качестве расходов периода, в котором были понесены затраты на ее приобретение, если
(п. 2 ФСБУ 5/2019):

• организация является микропредприятием и вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  
  ИЛИ
  
• спецодежда (спецоснастка) предназначена для управленческих нужд организации.
  

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).
При этом в фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание)
запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования
(п. 10 ФСБУ 5/2019).

Способы расчета себестоимости запасов при отпуске их в производство не
изменились. Как и раньше, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО)
(п. 36 ФСБУ 5/2019).

Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода (п.
43 ФСБУ 5/2019):

• в котором признана выручка от продажи этих запасов;
  
• в котором данное выбытие (списание) произошло в случаях, отличных от продажи запасов.
  

При этом расходом периода не признаются операции, приводящие к изменению вида запасов (отпуск запасов в
производство, выпуск продукции, отгрузка готовой продукции, товаров покупателю
до признания выручки) (п. 42 ФСБУ 5/2019).

Положениями нового Стандарта больше не
предусматривается возможность равномерного списания стоимости переданной в использование спецодежды (спецоснастки) со
сроком полезного использования не более 12 мес., стоимость должна быть списана единовременно в момент передачи
спецодежды (спецоснастки) в эксплуатацию. В то же время организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового
учета) наличия и движения спецодежды (спецоснастки), переданной в производство
(эксплуатацию) (п. 8 ФСБУ 5/2019).

Спецодежда (спецоснастка) со сроком полезного использования более 12
мес. в качестве запасов НЕ признается.

Если по состоянию на 01.01.2021 (т. е. на дату начала
применения Стандарта) на балансе в остатках числятся запасы, в том числе
спецодежда (спецоснастка), то в учете необходимо отразить последствия
изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019.

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения
ФСБУ 5/2019 отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы
Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов
хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения
Стандарта и без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета)
(п. 47 ФСБУ 5/2019). Выбранный способ раскрывается в первой бухгалтерской
(финансовой) отчетности, составленной с применением Стандарта (п. 48 ФСБУ 5/2019).

Относительно даты отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом
применения ФСБУ 5/2019
при перспективном варианте следует принять во внимание следующее:

• Если организация обязана составлять и представлять
  промежуточную бухгалтерскую отчетность за 2021 год (п.
  4 ст. 13 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"),
  то проводки по изменениям следует отразить в учете датой, входящей в первый
  отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность, поскольку
  показатели отчетности (в том числе промежуточной) за 2021 год по запасам должны соответствовать
  нормам, предусмотренным новым Стандартом.
  Другими словами, остатки по спецодежде (спецоснастке), ранее учитывавшейся в соответствии с
  Методическими указаниями №135н и
  ПБУ 5/01, целесообразно списать
  на начало 2021 года. В то же время дата отражения изменений в учете законодательно не урегулирована и, по нашему мнению,
  изменения могут быть отражены любой датой, входящей в период, за который составлена годовая
  (промежуточная) отчетность за 2021 год.
  
• Если организация НЕ обязана составлять и представлять промежуточную
  бухгалтерскую отчетность, а также если показатели бухгалтерской отчетности
  по запасам на 31.12.2021 будут в итоге полностью
  соответствовать нормам ФСБУ 5/2019, можно не корректировать
  остатки по счетам 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на
  складе", 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в
  эксплуатации". Пример: стоимость спецодежды (спецоснастки) со сроком
  использования не более 12 месяцев, выданной в эксплуатацию сотрудникам
  до 01.01.2021, спишется в течение 2021 года.
  
• Разъяснений Минфина России по дате отражения изменений на настоящий момент нет,
  поэтому организация должна принять решение об этом самостоятельно, оценивая
  все риски и, в частности, риск предъявления претензий при аудиторской проверке.
  

Фонд "НРБУ "БМЦ" выпустил рекомендацию
Р-122/2020-КпР о порядке учета спецодежды (спецоснастки)
с 01.01.2021 и о порядке отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом
применения ФСБУ 5/2019. Согласно этой рекомендации,
учитывая также Рекомендацию Р-100/2019-КпР,
организация может выделить группы спецодежды (спецоснастки), информация о
которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры ее активов.

• В учетной политике организации можно установить критерии для определения
  существенных и несущественных групп спецодежды (спецоснастки), это решение необходимо верифицировать не реже
  чем раз в год.
  
• Спецодежда (спецоснастка), относящаяся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов
  списывается на расходы по обычной деятельности в момент их понесения,
  то есть в момент приобретения запасов из таких групп. Такая возможность
  также должна быть установлена в учетной политике организации. При этом
  числящаяся на 1 января 2021 года балансовая стоимость несущественных
  специальных средств производства подлежит единовременному списанию с
  бухгалтерского учета в рамках корректировок, обусловленных изменением
  учетной политики (п. 4 Рекомендации Р-122/2020-КпР).
  
• Спецодежда (спецоснастка), относящаяся к выделенным существенным группам, учитывается в общем порядке, предусмотренном
  ФСБУ 5/2019.
  Балансовая стоимость существенной группы спецодежды (спецоснастки), числящейся в остатке на 1 января 2021 года, изменению не подлежит
  (п. 7 Рекомендации Р-122/2020-КпР).
  
• Если организация примет решение НЕ руководствоваться рекомендациями фонда "НРБУ "БМЦ"
  Р-122/2020-КпР
  и P-100/2019-КпР и не будет определять существенные и несущественные группы спецодежды
  (спецоснастки), то она должна руководствоваться общими положениями п.
  47 ФСБУ 5/2019.
  

Относительно критериев существенности информации при отражении последствий изменения учетной политики в связи с
началом применения ФСБУ 5/2019
следует принять во внимание следующее:

• Организация самостоятельно относит информацию (показатели) об отдельных
  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях к
  существенным или несущественным исходя из величины и характера этой
  информации (п. 7.4 ПБУ 1/2008, приложение к письму Минфина России
  от
  19.01.2018 № 07-04-09/2694 часть "Существенность информации, раскрываемой в
  бухгалтерской отчетности"). При этом несущественной является информация, от
  наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской отчетности
  организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности.
  Критерии существенности должны быть определены учетной политикой организации.
  
• В п. 9 рекомендации Р-122/2020-КпР БМЦ предложил по-разному отражать доходы
  (расходы), образующиеся в связи с изменением учетной политики в зависимости от существенности информации для пользователей. Так, если корректировка
  показателей бухгалтерского баланса, не соотносимая с другими показателями
  баланса, будет, с точки зрения организации, существенной, она должна относиться на уменьшение нераспределенной
  прибыли (увеличение убытка), если же данный показатель несущественный, то на расходы организации 2021 года.
  
• Существенная корректировка показателей бухгалтерской отчетности, образующаяся в связи с изменением учетной политики, подлежит раскрытию
  в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (п. 24 ПБУ 1/2008).
  

Общие рекомендации (с учетом рекомендаций БМЦ
Р-122/2020-КпР и
Р-100/2019-КпР и без их учета)
по учету с 01.01.2021 спецодежды (спецоснастки) со сроком использования не более 12 месяцев и о порядке отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом
применения ФСБУ 5/2019 (ретроспективном или перспективном)
в отношении спецодежды (спецоснастки), которая числится на остатках на складе или в эксплуатации, приведены в таблице:

Порядок списания спецодежды (спецоснастки) со СПИ, не более 12 мес.
числящейся в остатке по состоянию на 01.01.2021[SUP]1[/SUP]


Налоговый учет

Приобретенная спецодежда (спецоснастка) для целей исчисления налога на прибыль может
учитываться в качестве:

• основных средств при соблюдении критериев для признании ее в качестве амортизируемого имущества
  (п. 1 ст. 256,
  п. 1 ст. 257 НК РФ);
  
• прочих расходов, если спецодежда приобретена для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов
  государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции
  (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  
• материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ,
  письмо Минфина России от 19.08.2016
  № 03-03-06/1/48743). При этом стоимость спецодежды (спецоснастки)
  может полностью включаться в состав материальных расходов по мере ввода ее в
  эксплуатацию или относиться на расходы в течение более
  одного отчетного периода (порядок учета закрепляется в учетной политике организации).
  

Подробнее о том, как учесть расходы на средства индивидуальной защиты (спецодежду, спецобувь и др.), см.
здесь.

В налоговом учете спецодежда, переданная в эксплуатацию до 01.01.2021,
должна списываться в том порядке, который был принят при передаче ее в
эксплуатацию, так как изменений в НК РФ по списанию стоимости материальных расходов в течение
более одного отчетного периода не произошло (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

НДС по приобретенной спецодежде (спецоснастке) можно принять к вычету в общем порядке при выполнении
соответствующих условий (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае если спецодежда (спецоснастка) выдается сотрудникам организации только для производственной деятельности и не переходит в их собственность,
ее стоимость не является объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами (письмо Минфина России
от 16.01.2017 № 03-04-06/1222,
письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19).

Документальное оформление

О том, как оформить и выдать работникам спецодежду, можно посмотреть
здесь.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" корректировка
бухгалтерской стоимости остатков спецодежды (спецоснастки) по состоянию на
01.01.2021 отражается документом "Операция", выдача спецодежды (спецоснастки) в эксплуатацию
документом "Передача материалов в эксплуатацию".

По спецодежде (спецоснастке) со сроком использования не более 12 месяцев, переданной в эксплуатацию с
01.01.2021, стоимость в бухгалтерском учете списывается единовременно в момент
передачи в эксплуатацию, для налогового учета в программе может применяться только аналогичный порядок,
т.е. также единовременно при передаче в эксплуатацию.

По спецодежде (спецоснастке) со сроком использования не более 12 месяцев, переданной в эксплуатацию до
01.01.2021, по которой был установлен порядок списания стоимости равномерно в
течение срока использования в бухгалтерском и налоговом учете, порядок списания
в программе сохранится до момента, пока стоимость в бухгалтерском учете не
станет равна нулю (т. е. стоимость, как и раньше, будет списываться равномерно
при закрытии месяца). Если же в соответствии с ФСБУ 5/2019
стоимость в бухгалтерском учете будет единовременно списана по состоянию на 01.01.2021, в
налоговом учете досписывать стоимость равномерно в течение срока использования придется вручную документом "Операция".

Пошаговая инструкция: