Как начислить и учесть уплаченный в составе ЕНП земельный налог в расходах при УСН?
С 01.01.2023 налоги (авансовые платежи по налогам), сборы, взносы, а также
пени и штрафы по ним уплачиваются по новым правилам, а именно
– в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). На едином
налоговом счете (ЕНС) аккумулируются данные об уплаченных единых налоговых платежах (ЕНП)
и об обязанностях по уплате налогов, сборов, взносов. При этом сам порядок
расчета налогов, а также порядок их признания не меняется.
В целях контроля за исчисленными суммами налогов в бухгалтерском учете целесообразно их
начисление отражать по кредиту счета 68 (69) по видам налоговых платежей. В зависимости
от вида налогового платежа корреспондирующими счетами к счету 68 (69) являются счета учета затрат, прочих расходов или счета учета расчетов.
Уплаченный земельный налог можно учесть в расходах при УСН с объектом
"доходы минус расходы" (пп. 22 п. 1 ст.
346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) на дату перечисления налога (авансового платежа по налогу),
если плательщик перечисляет его самостоятельно. Либо на дату перечисления
денежных средств лицу, которое уплатило налог (авансовые платежи) за плательщика.
При УСН с объектом "доходы" земельный налог в целях УСН не учитывается.
В бухгалтерском учете суммы земельного налога
(авансовых платежей по земельному налогу), уплаченные (подлежащие уплате)
организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п. 5,
7 ПБУ 10/99) либо учитываются в составе прочих расходов
(п. 11 ПБУ 10/99).
Земельный налог в отношении участка, на котором строится объект
ОС, учитывается в стоимости объекта данного ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020,
п. 9, пп. "з" п. 10
ФСБУ 26/2020, п. 1.1.3 Приложения № 9 к Методике, утв. приказом Минстроя России
от 04.08.2020 № 421/пр).
Начисление земельного налога (авансовых
платежей по земельному налогу) отражается на счетах бухгалтерского учета
проводками:
Как учесть уплаченный в составе ЕНП земельный налог в расходах при УСН:
пени и штрафы по ним уплачиваются по новым правилам, а именно
– в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). На едином
налоговом счете (ЕНС) аккумулируются данные об уплаченных единых налоговых платежах (ЕНП)
и об обязанностях по уплате налогов, сборов, взносов. При этом сам порядок
расчета налогов, а также порядок их признания не меняется.
В целях контроля за исчисленными суммами налогов в бухгалтерском учете целесообразно их
начисление отражать по кредиту счета 68 (69) по видам налоговых платежей. В зависимости
от вида налогового платежа корреспондирующими счетами к счету 68 (69) являются счета учета затрат, прочих расходов или счета учета расчетов.
Уплаченный земельный налог можно учесть в расходах при УСН с объектом
"доходы минус расходы" (пп. 22 п. 1 ст.
346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) на дату перечисления налога (авансового платежа по налогу),
если плательщик перечисляет его самостоятельно. Либо на дату перечисления
денежных средств лицу, которое уплатило налог (авансовые платежи) за плательщика.
При УСН с объектом "доходы" земельный налог в целях УСН не учитывается.
В бухгалтерском учете суммы земельного налога
(авансовых платежей по земельному налогу), уплаченные (подлежащие уплате)
организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п. 5,
7 ПБУ 10/99) либо учитываются в составе прочих расходов
(п. 11 ПБУ 10/99).
Земельный налог в отношении участка, на котором строится объект
ОС, учитывается в стоимости объекта данного ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020,
п. 9, пп. "з" п. 10
ФСБУ 26/2020, п. 1.1.3 Приложения № 9 к Методике, утв. приказом Минстроя России
от 04.08.2020 № 421/пр).
Начисление земельного налога (авансовых
платежей по земельному налогу) отражается на счетах бухгалтерского учета
проводками:
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
|---|---|---|
| 20 (25,26,44 и др.) | 68.06 "Земельный налог" | Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) по земельному участку, который используется в основной деятельности (доходы и расходы по которой учитываются на счете 90 "Продажи") |
| 08 | 68.06 "Земельный налог" | Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) по земельному участку, на котором строится объект ОС |
| 91.02 | 68.06 "Земельный налог" | Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) по земельному участку, который используется в прочей деятельности (доходы и расходы по которой учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы") |
| 68.06 "Земельный налог" | 68.90 "ЕНС" | Перенесена задолженность по начисленному налогу на единый налоговый счет |
| 68.90 "ЕНС" | 51 | Перечислен единый налоговый платеж |
Как учесть уплаченный в составе ЕНП земельный налог в расходах при УСН:
