Как формируется совокупная налоговая обязанность?
Совокупная налоговая обязанность – это общая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую необходимо уплатить в бюджет. Она формируется на основании следующих документов (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Совокупная обязанность может появиться на ЕНС по иным основаниям, но не ранее срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
В совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):
Пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов включаются в совокупную обязанность со дня учета на ЕНС соответствующей недоимки (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
[SUP]1[/SUP] Кроме случаев перерасчета налоговой инспекцией обязанности или если судом восстановлен трехлетний срок (если пропуск был по уважительной причине).
| Основание | Учет на ЕНС |
|---|---|
| Налоговые декларации или расчеты (за исключением тех, в которых есть налог к возмещению или заявлены вычеты по НДФЛ) | Cо дня их представления в налоговую инспекцию, но не ранее наступления срока уплаты налога. Если нарушены контрольные соотношения, декларация (расчет) учитывается:
|
| Уточненные налоговые декларации (расчеты), в которых сумма к уплате увеличилась | Cо дня представления в налоговую инспекцию, но не ранее наступления срока уплаты налога |
| Налоговые декларации, в которых заявлен налог к возмещению либо вычеты по НДФЛ, а также декларации по косвенным налогам (НДС, акцизам) при импорте из ЕАЭС, в которых заявлено превышение суммы обеспечительного платежа над суммой исчисленного налога (акциза) (в части превышения) | Cо дня вступления в силу решения налоговой инспекции по результатам камеральной налоговой проверки либо в течение 10 дней со дня окончания камеральной налоговой проверки или со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки (если не было нарушений) |
| Уточненные налоговые декларации, расчеты (кроме представляемых участниками налогового мониторинга), в которых сумма к уплате уменьшена и представленные не позднее наступления срока уплаты | Со дня представления, но не ранее наступления срока уплаты |
| Уточненные налоговые декларации, расчеты (кроме представляемых участниками налогового мониторинга), в которых сумма к уплате уменьшена и представленные после наступления срока уплаты | Со дня вступления в силу решения налоговой инспекции после проведения камеральной проверки этой уточненной декларации либо в течение 10 дней со дня окончания срока камеральной проверки или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки (если не было нарушений) Либо со дня подачи декларации (расчета), если в течение следующего рабочего дня после представления уточненной декларации (расчета) поданы новые уточненки, в которых по сравнению с ранее представленными суммы к уплате увеличены на суммы, на которые они были уменьшены по прежней уточненке. |
| Уточненные налоговые декларации (расчеты), представленные организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг и в которых суммы к уплате уменьшены | Cо дня представления в налоговый орган уточненных деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты |
| Уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, которые подает налогоплательщик | Cо дня представления в налоговую инспекцию уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе декларации (расчета) или до дня, с которого совокупная обязанность учитывается на ЕНС на основе сообщений об исчисленных налогах |
| Налоговые уведомления | Cо дня наступления установленного срока уплаты налога |
| Сообщения об исчисленных налоговой инспекцией суммах налогов (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость) | Cо дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, если такие пояснения и (или) документы не представлены |
| Вступившие в силу решения налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов | Cо дня, указанного в решении |
| Решений налогового органа о досрочном прекращении действия отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в случае, предусмотренном п. 3 ст. 68 НК РФ при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки (с 01.09.2026) | В день истечения одного месяца после принятия соответствующего решения |
| Решений налогового органа об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично (с 01.09.2026) | В день истечения 30 календарных дней со дня направления налоговым органом решения налогоплательщику |
Решения налогового органа:
| Cо дня вступления в силу соответствующего решения (если указанными решениями установлена неуплата налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика, то совокупная обязанность учитывается на ЕНС со дня вступления в силу судебного акта) |
| Решения по результатам налоговой проверки ФНС России по сделкам между взаимозависимыми лицами | Cо дня вступления в силу соответствующего решения |
| Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за налоговое правонарушение, принятое в отношении физлица (не ИП), на которое физлицо подало жалобу | Со дня вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности |
| Судебные акты или решения вышестоящего налогового органа, отменяющие (изменяющие) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность по уплате | На дату вступления в силу судебного акта или решения |
| Исполнительные документы о взыскании государственной пошлины | Со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта (с 01.09.2026) Со дня, следующего за днем истечения трехмесячного срока со дня вступления в законную силу решения суда, если плательщиком сбора является бюджетное, казенное или автономное учреждение (если они выступают ответчиками и решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины) (кроме случая, когда речь идет об отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта) (с 01.09.2026) В иных случаях - со дня выдачи судом исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на ЕНС признается установленным сроком уплаты |
| Расчеты налога (перерасчеты налога), произведенные налоговой инспекцией для налогоплательщиков на АУСН или НПД | Со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты |
| Сведения о разрешениях на добычу объектов животного мира и (или) на добычу (вылов) водных биологических ресурсов | Со дня представления сведений органами, выдающими разрешения |
| Решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании | Со дня принятия решения |
| Уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, информации о выявлении торгового объекта | Со дня представления в налоговый орган уведомлений, информации |
Совокупная обязанность может появиться на ЕНС по иным основаниям, но не ранее срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
В совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):
- суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных деклараций (расчетов), если со дня истечения срока уплаты (перечисления) до дня подачи прошло более 3 лет[SUP]1[/SUP];
- налоги, государственная пошлина (в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ), иные сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым истек срок взыскания (до вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм);
- суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в акте налоговой инспекции, если суд (или вышестоящий налоговый орган) приостановил действие (исполнение) такого акта. Суммы не учитываются до дня вступления в силу судебного акта об отмене (замене) обеспечительных мер либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения, согласно которому приостановление акта прекращается. Если на момент принятия судом обеспечительных мер соответствующее решение инспекции уже было исполнено (полностью или частично), его не отменят. После того, как суд принял обеспечительные меры, зачесть ЕНП в счет исполнения решения без заявления налогоплательщика нельзя. Если на момент принятия судом обеспечительных мер задолженность по решению налогового органа еще не погашена, указанные в решении суммы исключаются из совокупной обязанности на ЕНС с даты вынесения соответствующего определения суда (независимо от того, когда налоговый орган получил такое определение) (письмо ФНС России от 05.07.2023 № КЧ-4-88/543@);
- обжалуемые налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, указанные в решении о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности), принятые в отношении физлица (не ИП), а также в решении об отмене (полностью или частично) налогового вычета, которые не уплачены на дату получения жалобы налоговым органом. Суммы не учитываются с даты получения жалобы до даты вступления в законную силу судебного акта об их взыскании;
- оспариваемые налоги, указанные в налоговом уведомлении, которые не уплачены на дату получения инспекцией представленного физлицом заявления о перерасчете налога. Суммы не учитываются с даты получения заявления до истечения 30 рабочих дней со дня формирования инспекцией сообщения об отказе в перерасчете суммы налога (если в течение этого срока не была подана жалоба) или до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании этих сумм (если жалоба была подана в течение 30 рабочих дней). Правило не применяется, если физлицо ранее представило заявление и (или) была рассмотрена его жалоба и по ней принято решение;
- обжалуемые налоги, указанные в налоговом уведомлении, которые не уплачены на дату получения налоговым органом от физлица жалобы относительно исчисления налога. Суммы не учитываются с даты получения налоговым органом жалобы до истечения 30 рабочих дней со дня принятия решения вышестоящего налогового органа об оставлении жалобы без удовлетворения (если в течение 30 рабочих дней физлицом не было представлено уведомление о несогласии с решением вышестоящего налогового органа), или до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании сумм (если в течение 30 рабочих дней физлицо представило уведомление), или до даты принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения. Правило не применяется, если в отношении суммы налога была рассмотрена жалоба физлица и по ней принято решение и (или) физлицо представило заявление о перерасчете налога;
- обжалуемые налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, указанные в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятом в отношении физлица (не ИП), в решении об отмене (полностью или частично) налогового вычета, и (или) налоги, указанные в налоговом уведомлении, по которым отсутствует судебный акт о взыскании, если физлицо подало жалобу на требование об уплате или на решение о взыскании, в размере не более суммы отрицательного сальдо ЕНС на дату получения жалобы налоговым органом. Суммы не учитываются с даты получения налоговым органом жалобы до истечения 15 рабочих дней со дня принятия решения по жалобе;
- уплаченные не в качестве ЕНП суммы НПД, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности;
- суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым принято решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности;
- суммы налогов, госпошлины, в отношении уплаты которых арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.
Пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов включаются в совокупную обязанность со дня учета на ЕНС соответствующей недоимки (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
[SUP]1[/SUP] Кроме случаев перерасчета налоговой инспекцией обязанности или если судом восстановлен трехлетний срок (если пропуск был по уважительной причине).
